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點(diǎn)擊查看：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)簡析
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審計(jì)計(jì)劃(二)
第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃
(二)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通(強(qiáng)調(diào)溝通：管理層、治理層、組成部分CPA、項(xiàng)目組成員、第三方等等)
(三)審計(jì)方向(理解)
在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：
1.重要性方面。具體包括：
(1)為計(jì)劃目的確定重要性;
(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通：
(3)在審計(jì)過程中重新考慮重要性：
(4)識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。
2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。
3.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。
4.項(xiàng)目組人員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。
5.項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。
6.如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。
7.以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。
8.管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。
9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。
10.對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。
11.影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。
12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。
13.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。
14.其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。
(四)審計(jì)資源(內(nèi)容)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源what，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等;
2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量how many，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等;
3.何時(shí)調(diào)配when這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;
4.如何管理how、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。
總體審計(jì)策略格式參見附錄2—1。P40
一、審計(jì)范圍
二、審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排(目標(biāo)、時(shí)間和溝通)
三、影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素(審計(jì)方向)
四、人員安排(審計(jì)方向)
五、對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用(如適用)(資源)
二、具體審計(jì)計(jì)劃
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(第7章)
具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第121 1號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
(二)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序(第8章)
通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序(包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍)兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案(包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案)。具體審計(jì)程序則是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
(三)計(jì)劃其他審計(jì)程序(第7章)
三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改
計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。
四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核(看看)
【例4.單選題】下列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的說法中，正確的是()。
A.總體審計(jì)策略不受具體審計(jì)計(jì)劃的影響
B.具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)的范圍和審計(jì)方案
C.制定審計(jì)計(jì)劃的工作應(yīng)當(dāng)在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前完成
D.制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前
網(wǎng)校答案：D
網(wǎng)校解析：在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整(選項(xiàng)A錯(cuò)誤)。具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次，其中，進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)儆诰唧w審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容(包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和計(jì)劃其他審計(jì)程序)(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)。總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的確定，制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前(選項(xiàng)D正確)。
第三節(jié) 審計(jì)重要性(重點(diǎn)掌握，年年考)
做題注意：對(duì)錯(cuò)報(bào)的調(diào)整，題目要求↗不考慮重要性，均調(diào)
↘考慮重要性，不一定調(diào)
一、重要性的含義
(一)重要性概念：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。即可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的一項(xiàng)或多項(xiàng)錯(cuò)報(bào) 。僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的;反之，該錯(cuò)報(bào)則不重要。(重要性水平=可容忍的最大錯(cuò)報(bào)、分界線)
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