點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　審計計劃

　　第二章 審計計劃

　　第一部分 本章考情分析

　　1.本章是審計基本原理的重要內(nèi)容，初步業(yè)務活動、總體審計策略、具體審計計劃和重要性的基本概念較難理解，重要性是注冊會計師審計理論的基石，它們貫穿于注冊會計師審計的全過程。本章是一個分值較高且穩(wěn)定的章，不僅考客觀題，也可以考簡答題，更重要的是只要考審計報告的綜合題就會涉及到重要性原則的應用來判斷審計意見。本章考試分值5分左右。

　　2.2017年教材主要變化：第一節(jié)初步業(yè)務活動”刪除“法律法規(guī)規(guī)定的財務報告編制基礎(chǔ)”。

　　第二部分 本章精講

　　第一節(jié) 初步業(yè)務活動

　　一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容

　　二、審計的前提條件

　　【例題1·單選題】為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執(zhí)行的工作有()。

　　A.確定被審計是否存在違反法律法規(guī)行為

　　B.確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效

　　C.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎(chǔ)是否可接受的

　　D.確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關(guān)的責任

　　網(wǎng)校答案：CD

　　網(wǎng)校解析：為確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當執(zhí)行以下工作：(1)確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的(選項C正確);(2)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見，即審計業(yè)務能不能承接(選項D正確)。選項A、B不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務委托后的相關(guān)工作，與注冊會計師“確定審計的前提條件是否存在”不相關(guān)。

　　三、審計業(yè)務約定書

　　審計業(yè)務約定書是指①會計師事務所與被審計單位(注嚴格來說應為委托人)簽訂的，用以記錄和確認②審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的③書面協(xié)議(本質(zhì)為合同)。

　　(一)審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容

　　審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：

　　1.財務報表審計的目標與范圍;

　　2.注冊會計師的責任;

　　3.管理層的責任;

　　4.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎(chǔ);

　　5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

　　(二)審計業(yè)務約定書的特殊考慮(了解)

　　1.考慮特定需要。如說明審計工作的范圍;審計和內(nèi)部控制的固有限制;收費的計算基礎(chǔ)和收費安排等。

　　2.組成部分的審計。

　　3.連續(xù)審計。對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。

　　注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：

　　(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動;

　　(4)被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;

　　(5)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

　　(7)編制財務報表采用的財務報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

　　(8)其他報告要求發(fā)生變化。

　　【提示】對審計業(yè)務約定書的內(nèi)容(要素)，可以用經(jīng)濟合同的觀點來加強理解和記憶。

　　【例題2·單選題】在簽訂審計業(yè)務約定書時，下列事項不需要包含在業(yè)務約定書中的是( )。

　　A.說明審計工作范圍

　　B.存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點程序執(zhí)行的具體時間

　　C.首次接受委托，與前任注冊會計師溝通

　　D.審計收費的計算基礎(chǔ)

　　網(wǎng)校答案：B

　　網(wǎng)校解析：審計業(yè)務約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計程序，選項B不正確。

　　4.審計業(yè)務的變更。在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關(guān)服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。

　　下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：(1)環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響;(2)對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解;(3)審計范圍存在限制。上述第(1)和第(2)項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由。

　　為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序;只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

　　【例題3·單選題】如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關(guān)，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是()。

　　A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)行的工作

　　B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務

　　C.在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由

　　D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：選項D正確。如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關(guān)服務業(yè)務具有合理理由，為避免引起報告使用者的誤解，對審閱業(yè)務出具的報告中不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。

　　第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃

　　審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是這兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。

　　一、總體審計策略

　　總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃的制訂。在制定總體審計策略時，應當考慮以下主要事項：

　　(一)審計范圍

　　在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：

　　1.編制擬審計的財務信息所依據(jù)的財務報告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財務信息調(diào)整至按照其他財務報告編制基礎(chǔ)編制;(標準)

　　2.特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告;

　　3.預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點.

　　4.母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務報表;

　　5.組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍;

　　6.需審計的業(yè)務分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識;

　　7.外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法;

　　8.除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行法定審計;

　　3-8為報表空間范圍

　　9.內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度;

　　10.被審計單位使用服務機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務機構(gòu)內(nèi)部控制設計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù);

　　11.預期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù);

　　12.信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況;

　　13.根據(jù)中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排;

　　14.與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。

　　9-14為利用范圍

　　(二)報告目標、時間安排及所需溝通(強調(diào)溝通：管理層、治理層、組成部分CPA、項目組成員、第三方等等)

　　(三)審計方向(理解)

　　在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：

　　1.重要性方面。具體包括：

　　(1)為計劃目的確定重要性;

　　(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通：

　　(3)在審計過程中重新考慮重要性：

　　(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。

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