點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　審計目標、基本要求、風險

　　第三節(jié) 審計目標(重點掌握)

　　3.與列報相關(guān)的認定和具體審計目標表(與各報表均相關(guān))

　　注意，“分類和可理解性”和“分類”認定的涵義是有區(qū)別的，“分類”是指在做會計分錄時，經(jīng)濟業(yè)務分類是否正確，通俗地講，就是會計分錄的借貸科目是否正確，“分類”的錯報就是指會計賬簿記錄的錯報;“分類和可理解性”是指列報時對項目的一種重分類，便于報表使用者理解和分析報表項目，會計賬簿記錄并無錯報。

　　【例7.單選題】下列有關(guān)具體審計目標的說法中，正確的是()。

　　A.如果財務報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價目標

　　B.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標

　　C.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違反了準確性和計價目標

　　D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：選項A的事項需要對長期借款重分類調(diào)整，違反“分類和可理解性”目標。選項B的事項屬于成本核算錯報，違反“準確性和計價”目標。選項C事項需要對固定資產(chǎn)重分類調(diào)整，違反“分類和可理解性”目標。選項D的事項屬于金額計算錯誤，違反“準確性”目標(選項D正確)。

　　4.管理層認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系示

　　一、遵守職業(yè)道德

　　根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊會計師應當遵循的基本原則包括：(1)誠信;(2)獨立性;(3)客觀和公正;(4)專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注：(5)保密;6)良好職業(yè)行為。

　　第四節(jié) 審計基本要求

　　二、保持職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

　　1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求要求秉持一種質(zhì)疑理念。(1)CPA應具有批判和質(zhì)疑的精神，屏棄“存在即合理”的邏輯思維。(2)與客觀、公正、獨立性職業(yè)道德基本原則相關(guān)。

　　2.職業(yè)懷疑要求對諸如下列情形保持警覺：

　　(1)存在相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　【例8•單選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()。

　　A.職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素

　　B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性

　　C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設計和執(zhí)行的有效性

　　D.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：選項A正確，職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合素質(zhì)不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。選項B正確，職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形(比如相互矛盾的審計證據(jù)、引起對文件記錄或?qū)υ儐柎饛偷目煽啃援a(chǎn)生懷疑的信息、明顯不合商業(yè)情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情況)保持警覺。選項C正確，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻目赡苄�。選項D錯誤，職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則(誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為)中的客觀和公正、獨立性兩項密切相關(guān)。

　　三、合理運用職業(yè)判斷

　　(一)職業(yè)判斷是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。

　　(二)需要運用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域

　　1.確定重要性，識別和評估重大錯報風險;

　　2.為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　3.為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

　　4.評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷;

　　5.根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評價管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性;

　　6.運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。

　　(三)職業(yè)判斷的決策過程步驟

　　1.確定職業(yè)判斷的問題和目標;

　　2.收集和評價相關(guān)信息;

　　3.識別可能采取的解決方案;

　　4.評價可供選擇的方案;

　　5.得出職業(yè)判斷總結(jié)并作出書面記錄。

　　(四)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量

　　1.準確性或意見一致性，即職業(yè)判斷結(jié)論與特定標準或客觀事實的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度。

　　2.決策一貫性和穩(wěn)定性，即同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。

　　3.可辯護性，即注冊會計師是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護性的基礎。

　　( 五)對職業(yè)判斷作出適當書面記錄

　　對職業(yè)判斷作出以下適當書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：

　　1.對職業(yè)判斷問題和目標的描述;

　　2.解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路;

　　3.收集到的相關(guān)信息;

　　4.得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由;

　　5.就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間。

　　經(jīng)典題解

　　【例9.單選題】下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是()。

　　如果有關(guān)決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由

　　注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關(guān)決策結(jié)論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性

　　保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

　　職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策，D錯誤。

　　第五節(jié) 審計風險

　　一、審計風險

　　1.注冊會計師審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師的業(yè)務風險，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務報表審計相關(guān)的事項而導致?lián)p失的可能性。

　　2.審計風險特征

　　(1)審計風險具有客觀性。

　　(2)CPA只能降低而不能回避審計風險

　　3.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

　　二、重大錯報風險

　　重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關(guān)，且獨立存在于財務報表的審計。如公司出現(xiàn)財務危機、財務主管更替;銷售與收款業(yè)務內(nèi)部控制不完善，可能導致銀行存款、應收賬款、主營業(yè)務收入、存貨等有關(guān)項目或交易的錯報增加，這些重大錯報風險的增大，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計風險。

　　1.兩個層次的重大錯報風險

　　財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。

　　注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　2.固有風險和控制風險(均與被審計單位自身有關(guān)，CPA只能估計)

　　認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。

　　固有風險是指假設不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。(會計處理出錯的可能性)

　　控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。(內(nèi)部控制失效的可能性)

　　注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。具體采用的評估方法取決于會計師事務所偏好的審計技術(shù)和方法及實務上的考慮。

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