點擊查看：2017注冊會計師考試易錯易混點匯總

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　　距離2017注冊會計師考試越來越近了，各位考生們，都復(fù)習(xí)得如何?想必大家此刻都進(jìn)入了緊張的沖刺備考階段吧，再堅持一下，突擊一把，你會獲得意想不到的收獲。為了幫助大家查缺補漏，東奧為大家整理了一些注會審計易錯易混點。

　　【考點】函證應(yīng)付賬款

　　獲取適當(dāng)?shù)墓⿷?yīng)商相關(guān)清單，如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細(xì)賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應(yīng)包括預(yù)期負(fù)債等附加項目。

　　選取樣本進(jìn)行測試并執(zhí)行如下程序：

　　1.向債權(quán)人發(fā)送詢證函;

　　2.將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價已記錄金額是否適當(dāng);

　　3.對未回復(fù)的函證實施替代程序：如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件;

　　4.如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　[真題1/簡答/2016]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　因甲公司其他應(yīng)付款年末余額較2014年末大幅減少，A注冊會計師對其他應(yīng)付款實施了函證，對未回函的項目，逐筆檢查了本年借方和貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，結(jié)果滿意。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。甲公司其他應(yīng)付款年末余額較2014年末大幅減少，可能存在低估其他應(yīng)付款的重大錯報風(fēng)險。函證程序難以有效應(yīng)對其他應(yīng)付款的低估錯報。[對于未回函的項目，應(yīng)當(dāng)考慮必要時再次向被詢證者發(fā)函]。

　　[真題2/簡答/2015]ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元，審計項目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　要求：指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。

　　[真題3/綜合/2014]A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序，摘錄如下：

　　甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1000萬元。A注冊會計師選取前10大供貨商實施函證，均收到回函。回函顯示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。

　　要求：指出所列實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)，不恰當(dāng)說明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。選取特定項目進(jìn)行測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)/剩余總體可能存在重大錯報。

　　注冊會計師考試在即，還有更多注會易錯易混點，會陸續(xù)更新，敬請期待。

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