注冊會計師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　1.在審計報告中單設(shè)關(guān)鍵審計事項部分

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項描述關(guān)鍵審計事項。

　　(2)關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項：

　　a)關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項;

　　b)關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。

　　2.關(guān)鍵審計事項的披露要求【多選題/簡答題考點】

　　(1)導(dǎo)致非無保留意見的事項、可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審汁事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計事項部分披露。

　　(2)在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

　　3.描述單一關(guān)鍵審計事項【多選題/簡答題考點】

　　4.對原始信息的考慮【多選題/簡答題考點】

　　(1)原始信息是指與被審計單位相關(guān)、尚未由被審計單位公布的信息，提供這些信息是被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　(2)注冊會計師提供信息的性質(zhì)和范圍需要在相關(guān)方各自責(zé)任的背景下作出權(quán)衡，即注冊會計師以一種簡明且可理解的形式提供有用的信息，而不應(yīng)成為被審計單位原始信息的提供者。

　　(3)在描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計單位相關(guān)的原始信息，對關(guān)鍵審計事項的描述通常不構(gòu)成有關(guān)被審計單位的原始信息。

　　(4)如果確定這些信息是必要的，注冊會計師可以鼓勵管理層或治理層披露進(jìn)一步的信息，而不是在審計報告中提供原始信息。

　　5.不溝通溝通關(guān)鍵審計事項的情形【多選題/簡答題考點】

　　(1)法律法規(guī)可能禁止公開披露某事項;

　　(2)在極其罕見的情況下，合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處。

　　6.就關(guān)鍵審計事項與治理層溝通

　　(1)注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項;

　　(2)根據(jù)被審計單位和審計業(yè)務(wù)的具體情況，注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(如適用)。

　　【案例2】關(guān)鍵審計事項——商譽的減值測試

　　相關(guān)信息披露詳見財務(wù)報表附注—××

　　(一)事項描述[將該事項確定為關(guān)鍵審計事項的原因]

　　截至201×年12月31日，集團(tuán)因收購YYY公司而確認(rèn)了×××萬元的商譽。貴公司管理層于每年年末對商譽進(jìn)行減值側(cè)試。本年度，YYY公司產(chǎn)生了經(jīng)營損失，該商譽出現(xiàn)減值跡象。

　　報告期末，集團(tuán)管理層對YYY公司的商譽進(jìn)行了減值測試，以評價該項商譽是否存在減值。管理層采用現(xiàn)金流預(yù)測模型來計算商譽的可收回金額，并將其與商譽的賬面價值相比較。該模型所使用的折現(xiàn)率、預(yù)計現(xiàn)金流，特別是未來收入增長率等關(guān)鍵指標(biāo)需要作出重大的管理層判斷。通過測試，管理層得出商譽沒有減值的結(jié)論。

　　(二)實施的審計程序[在審計中對該事項的應(yīng)對過程]

　　我們針對管理層減值測試所實施的審計程序包括：

　　1.對管理層的估值方法予以了評估;

　　2.基于我們對相關(guān)行業(yè)的了解，我們質(zhì)疑了管理層假設(shè)的合理性，如收入增長率、折現(xiàn)率等;

　　3.檢查錄入數(shù)據(jù)與支持證據(jù)的一致性，例如，已批準(zhǔn)的預(yù)算以及考慮這些預(yù)算的合理性。

　　(三)實施審計程序的結(jié)果[在審計中對該事項的應(yīng)對結(jié)果]

　　我們認(rèn)為，基于目前所獲取的信息，管理層在對商譽減值測試所使用的假設(shè)是合理的，相關(guān)信息在財務(wù)報表附注—xx中所作出的披露是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　【案例3】關(guān)鍵審計事項——研發(fā)費用資本化

　　相關(guān)信息披露詳見財務(wù)報表附注—××

　　(一)事項描述[將該事項確定為關(guān)鍵審計事項的原因]

　　公司開發(fā)了大量的系統(tǒng)運行軟件以及業(yè)務(wù)相關(guān)技術(shù)，并正在進(jìn)一步開發(fā)其他技術(shù)以提高效率和產(chǎn)能。本年度，公司資本化的研發(fā)費用為×××萬元。

　　由于資本化的研發(fā)費用金額較大，且評估其是否達(dá)到企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的資本化標(biāo)準(zhǔn)涉及重大的管理層判斷(特別是以下領(lǐng)域)，因此該領(lǐng)域是關(guān)鍵審計事項。

　　1.項目的技術(shù)可行性;

　　2.項目產(chǎn)生足夠未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性。

　　我們尤其注意到公司目前正在投資開發(fā)新技術(shù)以滿足其未來發(fā)展的需要，因此我們重點關(guān)注了這些在建項目的未來經(jīng)濟(jì)利益是否能夠支撐資本化金額，這些項目包括：

　　1.為提高公司開發(fā)、運營和拓展能力重建其技術(shù)平臺的項目，如能夠投入使用，其經(jīng)濟(jì)利益需要在較長的期限內(nèi)實現(xiàn)，因此涉及更多判斷;

　　2.由于某些開發(fā)技術(shù)的創(chuàng)新性而使其未來經(jīng)濟(jì)利益涉及重大判斷的項目。

　　鑒于新軟件和系統(tǒng)的開發(fā)，我們也關(guān)注了已經(jīng)資本化的現(xiàn)有軟件及系統(tǒng)的賬面余額是否發(fā)生減值。

　　(二)實施的審計程序及結(jié)果[在審計中對該事項的應(yīng)對過程及結(jié)果]

　　我們獲取了本年度資本化的研發(fā)費用的明細(xì)表，并將其調(diào)節(jié)至總賬中記錄的金額，未發(fā)現(xiàn)重大異常。

　　我們側(cè)試了資本化金額超過××萬元的所有項目和剩余樣本中抽取的金額較小的項目，具體如下：

　　1.我們獲取了管理層就這些項目進(jìn)行資本化的原因作出的解釋，包括項目的技術(shù)可行性以及項目產(chǎn)生足夠未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性等方面。我們還與負(fù)責(zé)各選定項目的項目開發(fā)經(jīng)理進(jìn)行訪談，以印證上述解釋并了解具體項目，從而使我們能夠獨立評估這些項目是否滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件。我們發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)理給出的解釋與我們從管理層獲得的解釋、以及我們對業(yè)務(wù)發(fā)展的理解一致，并認(rèn)可管理層得出的這些支出滿足資本化條件的評價。

　　2.我們詢問了管理層及相關(guān)項目經(jīng)理，新軟件和系統(tǒng)的開發(fā)是否代替了資產(chǎn)負(fù)債表中任何現(xiàn)有資產(chǎn)或使其減值。除財務(wù)報表附注xx所披露的YY萬元的減值準(zhǔn)備外，我們未發(fā)現(xiàn)進(jìn)一步的減值跡象。我們還根據(jù)我們對于新建項目及現(xiàn)有項目的了解，考慮是否存在任何項目中的軟件因受開發(fā)活動的影響而停止使用或減少使用年限。我們未發(fā)現(xiàn)重大異常。

　　3.為確定支出是否可直接歸屬于各個項目，我們獲取了單個項目耗用工時的清單，抽查了項目記錄的某些工時數(shù)，并與相關(guān)項目經(jīng)理討論以了解項目，確認(rèn)所測試的員工的確參與了項目，并確定這些員工所執(zhí)行工作的性質(zhì)。我們通過將耗用工時清單中某位員工的總工時數(shù)與其標(biāo)準(zhǔn)費率相乘來確認(rèn)記錄的工時工資與資本化的金額相一致。

　　4.我們還按照相當(dāng)于公司技術(shù)開發(fā)小組平均工資的每小時費率對上述的標(biāo)準(zhǔn)小時費率進(jìn)行了調(diào)節(jié)。我們認(rèn)為所用費率能恰當(dāng)反映內(nèi)部開發(fā)員工的薪酬水平，未發(fā)現(xiàn)重大異常。

　　真題和模擬題精講

　　單項選擇題【模擬題】

　　下列有關(guān)關(guān)鍵審計事項的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“與治理層溝通的事項”為起點選擇關(guān)鍵審計事項

　　B.對關(guān)鍵審計事項作冗長的列舉可能與這些事項是審計中最為重要的事項這一概念相抵觸

　　C.已審計財務(wù)報表包含比較財務(wù)報表時，注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項僅限于對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)更新上期審計報告中的關(guān)鍵審計事項并考慮其對本期財務(wù)報表審計而言是否仍為關(guān)鍵審計事項

　　[答案]D

　　[點評]選項D中，注冊會計師確定關(guān)鍵審計事項是為了本期財務(wù)報表審計，并不要求注冊會計師更新上期審計報告中的關(guān)鍵審計事項，但注冊會計師考慮上期財務(wù)報表審計的關(guān)鍵審計事項對本期財務(wù)報表審計而言是否仍為關(guān)鍵審計事項可能是有用的。

　　真題和模擬題精講

　　多項選擇題【模擬題】

　　在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師需要考慮的因素有(　　)。

　　A.該事項對預(yù)期使用者理解財務(wù)報表整體的重要程度

　　B.管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邥r涉及的復(fù)雜程度或主觀程度

　　C.就該事項在項目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)

　　D.識別出的與該事項相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度

　　[答案]ABCD

　　真題和模擬題精講

　　多項選擇題【模擬題】

　　下列有關(guān)溝通關(guān)鍵審計事項的說法中，錯誤的是(　　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于相對重要程度，確定在關(guān)鍵審計事項部分列示每一事項的順序

　　B.在描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量使用高度專業(yè)化的審計術(shù)語

　　C.在描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提供原始信息

　　D.在確定對關(guān)鍵審計事項的描述需要包含的信息時，注冊會計師需要考慮對于預(yù)期使用者而言該信息的相關(guān)性

　　[答案]AB

　　[點評]選項A中，在關(guān)鍵審計事項部分列示每一事項的順序?qū)儆诼殬I(yè)判斷。例如，這些信息可能基于注冊會計師對其相對重要程度的判斷進(jìn)行列示，也可能與事項在財務(wù)報表中的披露方式相對應(yīng);選項B中，限制使用過于專業(yè)的審計術(shù)語能夠幫助那些不具備適當(dāng)審計知識的預(yù)期使用者了解注冊會計師在審計過程中關(guān)注特定事項的原因。

　　真題和模擬題精講

　　多項選擇題【模擬題】

　　注冊會計師在審計報告中描述關(guān)鍵審計事項時，應(yīng)當(dāng)說明的內(nèi)容有(　　)。

　　A.注冊會計師將該事項確定為關(guān)鍵審計事項的原因

　　B.注冊會計師在審計中對該事項的應(yīng)對過程及結(jié)果

　　C.注冊會計師與被審計單位管理層對該事項的意見分歧

　　D.注冊會計師如何對該事項單獨發(fā)表審計意見

　　[答案]AB

　　[點評]選項C中，在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況;選項D中，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。

　　【案例4】

　　根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的2016年年報審計情況快報，截至2017年4月6日，共有93家上市公司的審計報告中溝通了關(guān)鍵審計事項，節(jié)選和統(tǒng)計如下(完整版可在下載專區(qū)下載和閱讀)：

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