注冊會計師考試進(jìn)入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　(一)強調(diào)事項段的含義

　　審計報告的強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

　　強調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)僅提及管理層應(yīng)當(dāng)并且已在財務(wù)報表中列報或披露的信息。

　　(二)增加強調(diào)事項段的前提

　　在強調(diào)事項段中強調(diào)的事項應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

　　1.該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見;

　　例如，對于管理層應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中作出披露但沒有作出披露或披露不恰當(dāng)?shù)闹卮箦e報，應(yīng)發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見，而不是通過增加強調(diào)事項段代替。

　　2.該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

　　3.該事項與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的重大不確定性不相關(guān)。

　　[真題/簡答/2014]

　　ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2013年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：

　　(6)庚公司管理層在財務(wù)報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認(rèn)為該項披露不充分，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。財務(wù)報表披露不充分表明財務(wù)報表存在與披露相關(guān)的重大錯報，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見，而不是增加強調(diào)事項段。

　　[評注]注冊會計師喜歡這么做，這樣“兩頭都不得罪”。

　　(三)增加強調(diào)事項段的情形

　　1.審計準(zhǔn)則的要求[17新增]

　　(1)法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定;

　　(2)提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表按特殊目的編制基礎(chǔ)編制;

　　(3)注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項)，并且出具了新的審計報告或修改了審計報告。

　　2.注冊會計師的判斷

　　注冊會計師可能認(rèn)為需要增加強調(diào)事項段的情形舉例如下：

　　(1)異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性;

　　(2)允許的情況下提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則;

　　(3)存在已經(jīng)或持續(xù)對財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難;

　　(4)管理層沒有更正上期財務(wù)報表中存在的重大錯報，但本期對應(yīng)數(shù)據(jù)得到了恰當(dāng)?shù)闹厥觥?/P>

　　[真題/綜合/2016]

　　A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表。

　　資料五：(4)因甲公司2015年末多項訴訟的未來結(jié)果具有重大不確定性，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進(jìn)行了溝通。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]恰當(dāng)。

　　[解析]按規(guī)定，對具有重大不確定性的未決訴訟，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層是否在財務(wù)報表進(jìn)行了適當(dāng)披露決定是否增加強調(diào)事項段。本題沒有給出這方面的暗示或明示性表述，“與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進(jìn)行了溝通”隱含著這一條件已得到滿足。

　　[真題/簡答/2015]

　　A注冊會計師審計乙公司2014年度財務(wù)報表。

　　(2)2014年10月，上市公司乙公司的董事因涉嫌內(nèi)幕交易被證券監(jiān)管機構(gòu)立案調(diào)查，截至審計報告日，尚無調(diào)查結(jié)論，審計項目組擬在無保留意見的審計報告中增加其他事項段說明這一情況。

　　要求：判斷審計報告類型是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由，并指出應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計報告。

　　[答案]不恰當(dāng)。董事因涉嫌內(nèi)幕交易被證券監(jiān)管機構(gòu)立案調(diào)查，截至審計報告日尚無結(jié)論。表明異常監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性，應(yīng)考慮在強調(diào)事項段中說明。

　　(四)增加強調(diào)事項段的措施

　　1.將強調(diào)事項段作為審計報告的單獨部分，并使用包含“強調(diào)事項”在內(nèi)的術(shù)語作為適當(dāng)標(biāo)題;

　　2.明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細(xì)描述;

　　3.指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變。

　　參考格式19-6

　　(以上略)

　　(一)保留意見(略)

　　(二)形成保留意見的基礎(chǔ)(略)

　　(三)強調(diào)事項—火災(zāi)的影響

　　我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，財務(wù)報表附注×描述了火災(zāi)對ABC公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

　　(四)管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)

　　(五)注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任(略)

　　(以下略)

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