注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　對審計報告的影響

　　(一)運用持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性

　　1.財務報表對重大不確定性已作出充分披露，應發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分[17重大變化]，以：

　　(1)提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對所述事項的披露;

　　(2)說明存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發(fā)表的審計意見。

　　如存在多項重大不確定性，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當的。

　　2.財務報表未作出充分披露，應當發(fā)表保留或否定意見。

　　(二)運用持續(xù)經營假設不適當

　　無論財務報表是否作出披露，注冊會計師均應發(fā)表否定意見。

　　(三)運用適當的替代假設

　　如運用持續(xù)經營假設不適當，但管理層采用替代基礎，財務報表作出了充分披露，可發(fā)表無保留意見，也可能認為增加強調事項段以提醒財務報表使用者注意替代基礎及使用理由是適當或必要的。

　　(四)嚴重拖延對財務報表的批準

　　如拖延可能與持續(xù)經營評估相關，有必要實施前述識別出可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結論的影響。

　　[真題1/簡答/2015]

　　A注冊會計師擔任多家被審計單位2014年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：

　　(4)丁公司是金融機構,在風險管理中運用大量復雜金融工具,因風險管理負責人離職,人事部暫未招聘到合適的人員,管理層未能在財務報表附注中披露與金融工具相關的風險。

　　要求：指出A注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。

　　[答案]保留意見審計報告。存在影響重大但不具有廣泛性的披露錯報。

　　[真題2/簡答/2014]

　　A注冊會計師擔任甲公司2013年度財務報表審計的項目合伙人。

　　(1)A注冊會計師認為，導致對甲公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性,管理層不同意A注冊會計師的結論,因此未在財務報表附注中作出與其持續(xù)經營能力有關的披露，A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。

　　[答案]不恰當。管理層未披露持續(xù)經營能力存在重大不確定性/應當發(fā)表非無保留意見/保留意見/否定意見。

　　[真題3/簡答/2015]

　　A注冊會計師擔任多家被審計單位2014年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：

　　(3)因丙公司嚴重虧損，董事會擬于2015年對其進行清算，管理層運用持續(xù)經營假設編制了2014年度財務報表，并在財務報表附注中充分披露了清算計劃。

　　要求：指出A注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。

　　[答案]否定意見審計報告。被審計單位運用持續(xù)經營假設不適當。

　　[真題4/簡答/2016]

　　A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。

　　(1)甲公司的某重要子公司將于2016年清算，其2015年度財務報表以非持續(xù)經營為基礎編制，甲公司管理層在合并財務報表附注中披露了該情況，A注冊會計師擬在對甲公司合并財務報表出具的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注該事項。

　　要求：指出A注冊會計師擬出具的審計報告類型是否恰當，如不恰當，并指出應當出具何種類型的審計報告。

　　[答案]恰當。

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