>>>>2016年注冊會計師考試《審計》知識點匯總

　　知識點：非無保留意見的類型

　　確定非無保留意見的類型

　　在確定非無保留意見的類型時還需注意以下兩點：

　　一是在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意則或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：

　　(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見;

　　(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定(除非法律法規(guī)禁止)。

　　當然，注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見。

　　在某些情況下，如果法律法規(guī)要求注冊會計師繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務，則注冊會計師可能無法解除審計業(yè)務約定。這種情況可能包括：

　　(1)注冊會計師接受委托審計公共部門實體的財務報表;

　　(2)注冊會計師接受委托審計涵蓋特定期間的財務報表，或者接受一定期間的委托，在完成財務報表審計前或在受托期間結(jié)束前，不允許解除審計業(yè)務約定。在這些情況下，注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加其他事項段。

　　二是如果認為有必要對財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素。賬戶或項目發(fā)表無保留意見。在單一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。

　　當然，對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無法表示意見，而對財務狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務報表整體發(fā)表無法表示意見。

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