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2016年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)第十八章(4)

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  知識點(diǎn):書面聲明

  一、管理層的書面聲明的性質(zhì)

  (1)書面聲明,是指管理層向注冊會計(jì)師提供的書面陳述,用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計(jì)師。

  (2)書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定,以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

  (3)如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊會計(jì)師要求的書面聲明,可能使注冊會計(jì)師警覺存在重大問題的可能性。

  (4)盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù),但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而且,管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí),并不影響注冊會計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

  二、書面聲明的日期和涵蓋的期間

  書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期,但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。

  在實(shí)務(wù)中可能會出現(xiàn)這樣的情況,即在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi),現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而,這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。相應(yīng)地,注冊會計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書面聲明。

  三、對書面聲明可靠性的疑慮

  1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮

  如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮,注冊會計(jì)師可能認(rèn)為,管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大,以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行。在這種情況下,除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施,否則注冊會計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許)。很多時(shí)候,治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見(可能發(fā)表無法表示意見)。

  2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

  (1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題。注冊會計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。

  (2)如果認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果不適當(dāng),注冊會計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,以應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)。

  (3)如果問題仍未解決,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評估,并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

  (4)如果認(rèn)為書面聲明不可靠,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,包括確定其對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

  四、管理層不提供要求的書面聲明的措施

  如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng):

  1.與管理層討論該事項(xiàng);

  2.重新評價(jià)管理層的誠信,并評價(jià)該事項(xiàng)對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

  3.采取適當(dāng)措施,包括確定該事項(xiàng)對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

  如果存在下列情形之一,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見:

  (1)注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;

  (2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明。

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