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2016年注冊會計師考試《審計》知識點第十七章(2)

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  知識點:關(guān)聯(lián)方的審計

  (一)風險評估程序和相關(guān)工作

  注冊會計師在審計過程中應(yīng)當實施風險評估程序和相關(guān)工作,以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風險的信息。

  (1)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

  (2)在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺。

  (二)識別和評估重大錯報風險

  (1)關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面:

 、訇P(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策;

 、谥卮蠼灰仔杞(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準;

 、蹖﹃P(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議,管理層和治理層未曾或很少進行討論;

 、軐ι婕瓣P(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易,極少進行獨立復核和批準。

  (2)在出現(xiàn)其他風險因素的情況下,存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方,可能表明存在由于舞弊導致的特別風險:

 、佼惓nl繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問,可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

 、诶弥虚g機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當商業(yè)理由的重大交易,可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的,通過控制這些中間機構(gòu)從交易中獲利;

  ③有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出,可能表明存在虛假財務(wù)報告。

  (三)針對重大錯報風險的應(yīng)對措施

  針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風險,注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施進一步審計程序,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

  (1)識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息;

  (2)識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易;

  (3)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易;

  (4)管理層在財務(wù)報表中作出認定。

  (四)評價會計處理和披露

  (1)識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。

  (2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映。

  (五)其他相關(guān)審計程序

  1.獲取書面聲明

  如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明:

  (1)已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

  (2)已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团丁?/P>

  2.與治理層溝通

  除非治理層全部成員參與管理被審計單位,注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。

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