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2016年注冊會計師考試《審計》知識點第十四章(2)

來源：考試吧　2016-02-22 11:31:01　【要考試，上考試吧！】　注冊會計師萬題庫

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考試吧發(fā)布“2016年注冊會計師考試《審計》知識點第十四章”，更多關(guān)于注冊會計師復習指導等信息，請微信搜索“566注冊會計師”，或訪問考試吧注冊會計師網(wǎng)。

>>>>2016年注冊會計師考試《審計》知識點匯總

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　　知識點：前后任注冊會計師的溝通

　　一、前后任注冊會計師的含義

注冊會計師	含義	情形
前任注冊會計師	是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師	①已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師； ②接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師
后任注冊會計師	是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進行審計的注冊會計師	①在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師； ②已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師

　　【注】前任注冊會計師特征：與被審計單位簽約，并已從事了審計工作。

　　二、前后任注冊會計師的溝通的總體要求：“后任注冊會計師”應(yīng)當“征得被審計單位的同意”，“主動”與前任注冊會計師溝通，溝通可以采用口頭和書面等方式進行。

　　三、接受委托前的溝通

必要性	必要程序。在接受委托前，后任注冊會計師“必須”與前任注冊會計師進行溝通
目的	了解被審計單位更換會計師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，確定是否接受委托
溝通前提	征得被審計單位的同意
溝通形式	主要采用詢問的方式
溝通內(nèi)容	①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題； ②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊會計師曾向被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)）通報的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； ④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因
答復要求	如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師做出充分答復，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因
未得到答復或答復有限的處理	①如果得到的答復是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復限制，并考慮這一情況對自己接受業(yè)務(wù)委托的影響； ②如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復，后任可以致函前任，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托

　　四、接受委托后的溝通

必要性	非必要程序。后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定
目的	利用前任注冊會計師的工作
溝通前提	征得被審計單位的同意
溝通形式	主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等
溝通內(nèi)容	查閱的內(nèi)容包括有關(guān)審計計劃、控制測試、審計結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對本期審計產(chǎn)生重大影響的會計、審計事項的工作底稿
溝通要求	前任注冊會計師應(yīng)當自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，應(yīng)當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。后任注冊會計師應(yīng)當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明依賴了前任注冊會計師的審計報告或工作

　　五、后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處理

　　1.安排三方會談：

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當“提請”被審計單位“告知前任注冊會計師”。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位“安排三方會談”。

　　2.被審計單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談，或后任對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當考慮：

　　(1)這種情況對當前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/P>

　　(2)是否退出當前審計業(yè)務(wù)。

　　(3)向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

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