>>>>2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)匯總

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　　第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付賬款的截止、完整性審查

　　檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間(截止)，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(完整性)。

　　(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性;(憑證――完整性)

　　(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理;(日后賬簿――截止)

　　(3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單(應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門(mén)，如：采購(gòu)部門(mén)獲取)，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。(對(duì)賬單――完整性、準(zhǔn)確性)

　　(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款;(日后付款――完整性、截止)

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間;(監(jiān)盤(pán)――截止、完整性)

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的審查

　　一、固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

　　2.對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

　　(1)分類(lèi)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;

　　(2)計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)(如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷(xiāo)的固定資產(chǎn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況;也應(yīng)考慮以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。

　　5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

　　6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

　　7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件;如不滿(mǎn)足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　8.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　9.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。

　　二、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

　　累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　1.獲取或編制累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀�，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。

　　3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。

　　4.將“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。

　　5.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　6.確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。

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