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　　審計工作底稿的歸檔：

　　1.所有權(quán)：審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

　　2.歸檔期限：

　　(1)審計工作底稿的歸檔期限為“審計報告日”后60天內(nèi)。

　　(2)如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為“審計業(yè)務(wù)中止日”后的60天內(nèi)。

　　3.保存期限：

　　(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計報告日”起，對審計工作底稿至少保存“10年”。

　　(2)如果未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計業(yè)務(wù)中止日”起，對審計工作底稿至少保存“l(fā)0年”。

　　(3)如果這些資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以“從被替換的年度起至少保存10年”。

　　(4)對于連續(xù)審計，當(dāng)期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)。注冊會計師應(yīng)視為當(dāng)期取得并至少保存10年。

　　在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項“事務(wù)性”的工作，“不涉及”實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。在歸檔期間對審計工作底稿做出的“事務(wù)性”的變動，包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　(2)對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理、交叉索引;

　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可;

　　(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

　　審計工作底稿的變動：

　　1.在歸檔之前：如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況。包括記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

　　2.在歸檔之后：

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

　　變動條件：(1)在出具審計報告前，注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

　　與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動均應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員、以及復(fù)核的時間和人員及修改或增加審計工作底稿的理由。審計檔案應(yīng)當(dāng)保存原審計信息(程序、證據(jù)和結(jié)論)。

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