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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)第六章(2)

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  審計(jì)工作底稿的歸檔:

  1.所有權(quán):審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

  2.歸檔期限:

  (1)審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)報(bào)告日”后60天內(nèi)。

  (2)如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)工作底稿的歸檔期限為“審計(jì)業(yè)務(wù)中止日”后的60天內(nèi)。

  3.保存期限:

  (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)報(bào)告日”起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“10年”。

  (2)如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自“審計(jì)業(yè)務(wù)中止日”起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存“l(fā)0年”。

  (3)如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換,被替換資料可以“從被替換的年度起至少保存10年”。

  (4)對(duì)于連續(xù)審計(jì),當(dāng)期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為當(dāng)期取得并至少保存10年。

  在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)“事務(wù)性”的工作,“不涉及”實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的“事務(wù)性”的變動(dòng),包括:

  (1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;

  (2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理、交叉索引;

  (3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;

  (4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

  審計(jì)工作底稿的變動(dòng):

  1.在歸檔之前:如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng),可能有刪除或廢棄工作底稿的情況。包括記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

  2.在歸檔之后:

  在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

  變動(dòng)條件:(1)在出具審計(jì)報(bào)告前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序,取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;(2)審計(jì)報(bào)告日后,發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序,或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

  與歸檔前的修改不同的是,歸檔后的變動(dòng)均應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員、以及復(fù)核的時(shí)間和人員及修改或增加審計(jì)工作底稿的理由。審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)保存原審計(jì)信息(程序、證據(jù)和結(jié)論)。

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