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2015注冊會計師《審計》知識點精講:第二十二章(6)

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  編制會計記錄和財務(wù)報表

  (一)一般規(guī)定

  按照適用的會計準(zhǔn)則規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的職責(zé),這種職責(zé)包括:

  1.設(shè)計、實施和維護與編制財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制,以合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

  2.編制或更改會計分錄或者確定交易的賬戶分類;

  3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)(如采購訂單、工時記錄和銷售訂單);

  4.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?

  5.作出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫛?/P>

  【提示】為避免注冊會計師承擔(dān)管理層職責(zé),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)禁止為審計客戶提供這類服務(wù)。

  (二)禁止情況

  除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況,并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意(通常指從相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)得到書面批準(zhǔn)),會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供下列編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù):

  1.工資服務(wù);

  2.編制所審計的財務(wù)報表;

  3.編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息。

  評估服務(wù)

  (一)評估服務(wù)的范疇

  評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè),運用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù),以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價值或價值區(qū)間。評估服務(wù)包括(但不限于)評估房地產(chǎn)、收購的業(yè)務(wù)和股票期權(quán)等資產(chǎn),還包括精算評估,例如養(yǎng)老金負(fù)債和保單損失準(zhǔn)備評估,以及測試資產(chǎn)潛在減值情況的評估。

  (二)對公眾利益實體審計客戶的一般要求

  在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響,則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。

  【提示】由于考試的背景是考查會計師事務(wù)所審計上市公司財務(wù)報表的前提下談?wù)摢毩⑿裕堉攸c關(guān)注針對為公眾利益實體審計客戶提供評估服務(wù)的要求。

  稅務(wù)服務(wù)

  對于會計師事務(wù)所提供的各類稅務(wù)服務(wù)的要求,請重點關(guān)注:

  (一)編制納稅申報表

  會計師事務(wù)所為審計客戶可能提供編制納稅申報表的服務(wù)包括:

  1.編制信息,以協(xié)助客戶履行納稅申報義務(wù),例如計算應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅額;

  2.對已發(fā)生交易的納稅申報處理方法提供建議;

  3.代表審計客戶向稅務(wù)機關(guān)提供所要求的附加信息和分析。

  (二)計算稅額

  1.禁止情形

  在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況,并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意,會計師事務(wù)所不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn)),以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄。

  2.緊急或極其特殊的情況

  如果遇到緊急或極其特殊的情況,審計客戶無法作出其他安排,經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)同意,會計師事務(wù)所可以在下列情況下,提供不允許提供的以編制會計分錄為目的的稅額計算服務(wù):

  (1)只有該會計師事務(wù)所擁有服務(wù)資源,熟悉客戶的情況,能夠協(xié)助客戶及時計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn));

  (2)如果限制會計師事務(wù)所提供這些服務(wù),將對客戶造成嚴(yán)重困難,如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機構(gòu)提供報告。

  3.防范措施

  在上述情況下,會計師事務(wù)所只能安排審計項目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù),并且應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層討論。

  (三)稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)

  如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務(wù)報表列報,并且同時存在下列情況,將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?/P>

  1.審計項目組對于相關(guān)會計處理或財務(wù)報表列報的適當(dāng)性存有疑問;

  2.稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

  會計師事務(wù)所不得為審計客戶提供此類稅務(wù)建議。

  (四)協(xié)助解決稅務(wù)糾紛

  1.禁止行為

  在提供稅務(wù)服務(wù)時,如果會計師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計客戶的辯護人,并且所涉金額對被審計財務(wù)報表重大,將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃。會計師事?wù)所人員不得在為審計客戶提供稅務(wù)服務(wù)時擔(dān)任辯護人。

  2.例外情形

  在公開審理或仲裁期間,會計師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢。例如,協(xié)助客戶對具體問題作出回復(fù),提供背景材料或證詞,或分析稅收問題。

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