在審計客戶中不被允許擁有的經(jīng)濟利益

　　以下四種情況中，如果在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃角闆r。

　　1.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　2.當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　【知識點拓展】如圖7，審計客戶A與其母公司(實體C)、與投資者(實體D)之間的關(guān)系就屬于現(xiàn)在討論的情形，因此，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在實體C和實體D中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　3.當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　【知識點拓展】如何判斷“其他合伙人”?這里隱含著對“項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務所處分部”的判斷。

　　4.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　對審計項目組成員其他近親屬的要求

　　(一)評價不利影響的嚴重程度

　　如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。

　　不利影響的嚴重程度組要取決于下列因素：

　　1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系;

　　2.經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。

　　(二)防范措施

　　1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作;

　　3.將該成員調(diào)離審計項目組。

　　會計師事務所的退休金計劃

　　退休金計劃是由會計師事務所出資，能為退休的專業(yè)人員提供福利或由其提取資金的一種計劃。

　　1.對事務所的自身限制(見職業(yè)道德守則指南)

　　事務所委托擔任其退休金計劃的投資人可以是其審計客戶，前提是，按照正常商業(yè)條款設立投資賬戶并享受相關(guān)服務，否則，事務所不能委托該審計客戶經(jīng)營其退休金計劃。

　　2.對審計項目組成員的限制

　　如果審計項目組成員能夠通過事務所提供的退休金計劃對其個人退休金賬戶的投資賬戶影響，事務所應當對審計項目組成員提出要求，即如果投資使其在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，則必須盡快予以處置。

　　主要近親屬因受雇于審計客戶

　　1.受雇于審計客戶的“主要近親屬”

　　執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹⻊盏暮匣锶嘶蚬芾砣藛T的經(jīng)濟利益限制，涵蓋范圍包括其主要近親屬。

　　2.不被視為損害獨立性

　　如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計劃)取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，則不被視為損害獨立性。

　　3.被視為損害獨立性，應當盡快處理經(jīng)濟利益

　　如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，(例如，按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán))，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。

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