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2015注冊會計師《審計》知識點(diǎn)精講:第一章(1)

來源:考試吧 2015-01-28 8:35:29 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  第一章 審計概述

  第一節(jié) 審計的性質(zhì)

  審計含義及其理解要點(diǎn)

  (一)審計含義

  審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證,以積極方式提出意見,增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。

  【知識點(diǎn)拓展】

  (1)這里的“審計”是一個狹義的概念,根據(jù)其描述的內(nèi)容,此“審計”是特指“注冊會計師財務(wù)報表審計”。

  (2)從中外不同國家最主流的對“審計體系”的劃分來看,“審計體系”包括政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三大領(lǐng)域構(gòu)成。這里的“審計”是指注冊會計師審計,非政府審計,亦非內(nèi)部審計。

  (3)注冊會計師審計按其審計對象可以細(xì)分為:

 、儇攧(wù)報表審計(審計的是按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表);

 、谄髽I(yè)內(nèi)部控制審計(按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》執(zhí)行審計);

 、蹖Π凑仗厥饽康木幹苹A(chǔ)編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計(對應(yīng)的審計準(zhǔn)則是第1601號);

 、茯(yàn)資(《公司法》修訂后很快取消該審計業(yè)務(wù),目前對應(yīng)的審計準(zhǔn)則是第1602號);

 、輰我回攧(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮(對應(yīng)的審計準(zhǔn)則是第1603號);

 、迣喴攧(wù)報表出具審計報告的業(yè)務(wù)(對應(yīng)的審計準(zhǔn)則是第1604號)。

  因此,這里的“審計”是注冊會計師財務(wù)報表審計,非注冊會計師其他審計。

  (二)審計含義理解要點(diǎn)

  1.審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者,即審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求。

  【提示】“預(yù)期使用者”的內(nèi)容詳見本章第二節(jié),在“審計三方關(guān)系人的財務(wù)報表預(yù)期使用者”中展開。

  2.審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵,增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度,即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量,而不涉及為如何利用信息提供建議。

  3.合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時,就獲取了合理保證。由于審計存在固有限制,注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的,因此,審計只能提供合理保證,不能提供絕對保證。

  4.審計的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性,通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計師來執(zhí)行,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計單位和預(yù)期使用者。

  5.審計的最終產(chǎn)品是審計報告。注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見,并以審計報告的形式予以傳達(dá)。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作,能夠形成這樣的意見。

  【提示】審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)財務(wù)報表使用者。審計報告的定義、作用和基本要素請鏈接《審計》教材第十九章第一、三節(jié)。

  合理保證與有限保證

  (一)財務(wù)報表審計是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

  1.合理保證審計業(yè)務(wù)的特征和要求

  (1)提出結(jié)論方式的要求

  財務(wù)報表審計以“積極方式”提出審計意見,不是以消極方式提出審計意見。

  【相關(guān)鏈接】積極方式提出審計意見的舉例請見教材第十九章第三節(jié)“標(biāo)準(zhǔn)審計報告”的“審計意見段”。

  (2)將審計業(yè)務(wù)風(fēng)險降低的程度要求

  財務(wù)報表審計要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)風(fēng)險降至審計業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,而不是“可接受的水平”。

  (3)對形成審計結(jié)論的審計證據(jù)的要求

  注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各種審計程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),才能形成審計結(jié)論,發(fā)表審計意見,出具審計報告。

  (二)合理保證與有限保證的區(qū)別

 

目標(biāo)

合理保證

(財務(wù)報表審計)

有限保證

(財務(wù)報表審閱)

在可接受的低審計風(fēng)險下,以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見,提供高水平的保證

在可接受的審閱風(fēng)險下,以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見,提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平

證據(jù)收集程序

通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等

通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),證據(jù)收集程序受到有意識的限制,主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)

所需證據(jù)數(shù)量

較多

較少

檢查風(fēng)險

較低

較高

財務(wù)報表的可信性

較高

較低

提出結(jié)論的方式

以積極方式提出結(jié)論。

例如:“我們認(rèn)為,ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制,公允反映了ABC公司2014年l2月31日的財務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量!

以消極方式提出結(jié)論。

例如:“根據(jù)我們的審閱,我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信,ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量!

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