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與認(rèn)定相關(guān)的概念
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1．與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 |
就是與利潤表項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定。比如利潤表中有營業(yè)收入、營業(yè)成本、投資收益等項(xiàng)目，那么與這些項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定就是與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。 |
（1）發(fā)生認(rèn)定：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)�？梢酝ㄋ椎睦斫鉃�，利潤表中所列示的事項(xiàng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，沒有虛構(gòu)、多計(jì)。例如，報(bào)表中的營業(yè)收入1000萬元，意味著企業(yè)實(shí)際發(fā)生了1000萬元的營業(yè)收入。
違反發(fā)生認(rèn)定：不該入賬入了賬，無中生有，虛構(gòu)、捏造交易。 |
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（2）完整性認(rèn)定：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。通俗來說，就是意味著報(bào)表中沒有遺漏，隱瞞，該入賬的都入賬了。例如報(bào)表中的營業(yè)收入1000萬元，這個(gè)1000萬元背后隱含表達(dá)了企業(yè)沒有漏記，把該記錄的營業(yè)收入都記錄到了報(bào)表中。
違反完整性認(rèn)定：該入賬的沒有入賬，遺漏、隱瞞了交易。 |
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（3）準(zhǔn)確性認(rèn)定：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。意味著利潤表中的項(xiàng)目金額準(zhǔn)確無誤。例如：利潤表中的營業(yè)收入是1000萬元，意味著這個(gè)金額沒有多記錄，也沒有少記錄，就是1000萬元。
違反準(zhǔn)確性認(rèn)定的表現(xiàn)：已入賬，但入賬的金額不正確。 |
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（4）截止認(rèn)定：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。例如2013年利潤表中的營業(yè)收入1000萬元，那么意味著這個(gè)1000萬元就全部都是在2013年發(fā)生的。
違反截止認(rèn)定：確有其事，但是入賬時(shí)間不正確。 |
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（5）分類認(rèn)定：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
違反分類認(rèn)定：入賬的科目不正確。 |
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2．與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 |
就是與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定。比如資產(chǎn)負(fù)債表中有應(yīng)收賬款、存貨等項(xiàng)目，那么針對這些項(xiàng)目的認(rèn)定就是與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定。 |
（1）存在：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的，沒有虛構(gòu)、多計(jì)。
違反存在認(rèn)定：不該入賬的入了賬，無中生有，虛構(gòu)入賬。 |
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（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。
違反完整性認(rèn)定：少記，漏記，隱瞞。 |
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（3）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。
違反權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定：將不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)確認(rèn)為自己的資產(chǎn)或者將不屬于自己的負(fù)債列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。通常與存在、完整性認(rèn)定相伴發(fā)生。 |
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（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。通俗說，資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目入賬金額都正確，該計(jì)提折舊、攤銷、減值的項(xiàng)目都進(jìn)行了正確處理。
違反計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定：
①資產(chǎn)負(fù)債表中列示的報(bào)表項(xiàng)目金額不準(zhǔn)確，例如交易性金融資產(chǎn)應(yīng)為1000萬元，錯(cuò)誤記錄為100萬元；
②折舊、攤銷、減值等沒有計(jì)提或者計(jì)提不準(zhǔn)確。 |
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3．與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 |
這是一類主要與財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。 |
（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。通俗來說，就是企業(yè)披露的信息都是應(yīng)當(dāng)披露的。
違反發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定：披露了不該披露的信息。例如，披露了不滿足條件的或有資產(chǎn)。（很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn)才滿足披露條件） |
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（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。
違反完整性認(rèn)定的表現(xiàn)：如應(yīng)當(dāng)披露的關(guān)聯(lián)方交易故意隱瞞，沒有披露。 |
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（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。
違反分類和可理解性認(rèn)定的表現(xiàn)：如2014年5月到期的長期借款應(yīng)當(dāng)列示在2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中，但是仍然列示在長期借款項(xiàng)目，沒有正確列示。 |
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（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。
違反準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的表現(xiàn)：如或有負(fù)債的金額應(yīng)為100萬元，但實(shí)際披露的金額為20萬元。
【例】
①甲公司在20×9年1月才對相關(guān)支付承擔(dān)義務(wù)，但是在20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中披露了該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，因此在20×8年年末可能存在多計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。
預(yù)計(jì)負(fù)債違反存在認(rèn)定。
②T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷售，但20×8年末還有庫存并且也沒有對T產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，可能存在少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)。
存貨違反計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。
③在第4季度出口訂單數(shù)量、銷售價(jià)格和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少的情況下，仍完成全年收入目標(biāo)，可能存在為實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)而人為多計(jì)營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。
營業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定。
④甲公司2010年初增設(shè)5個(gè)銷售服務(wù)處，預(yù)計(jì)2010年度辦公室租金應(yīng)當(dāng)有明顯增長。但甲公司2010年度辦公室租金僅比2009年度增長11%，明顯偏低，可能存在少計(jì)銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
銷售費(fèi)用違反完整性認(rèn)定。 |
認(rèn)定：指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。
【小結(jié)】
1.與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定
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認(rèn)定 |
含義 |
違反的表現(xiàn) |
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發(fā)生 |
記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān) |
實(shí)際發(fā)生900萬元，入賬1500萬元 |
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完整性 |
所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 |
實(shí)際發(fā)生900萬元，入賬500萬元 |
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準(zhǔn)確性 |
與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 |
既無虛構(gòu)，也無漏記，僅金額錯(cuò)誤。如100寫成了1000 |
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截止 |
交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 |
2013年的收入推遲記錄到2014年，或2014年的收入提前記錄到了2013年 |
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分類 |
交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 |
應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入的項(xiàng)目記錄到了營業(yè)收入 |
2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定
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認(rèn)定 |
含義 |
違反的表現(xiàn) |
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存在 |
記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 |
實(shí)有存貨900萬元，入賬1500萬元 |
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完整性 |
所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 |
應(yīng)付賬款實(shí)際1000萬元，報(bào)表中列示的只有800萬元 |
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權(quán)利和義務(wù) |
記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) |
經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)列示到了報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目中 |
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/div> |
資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 |
入賬金額不準(zhǔn)確，或者折舊、攤銷、減值沒有計(jì)提或者計(jì)提不準(zhǔn)確 |
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