【歷年真題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)列入書面聲明的有( )。

　　A.管理層認(rèn)為，未更正錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大

　　B.被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息

　　C.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中

　　D.被審計單位將及時足額支付審計費(fèi)用

　　[答案]ABC

　　[解析]選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D被審計單位將及時足額支付審計費(fèi)用不屬于書面聲明的內(nèi)容。

　　【歷年真題】(多項(xiàng)選擇題)下列情形中，A注冊會計師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會的有( )。

　　A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)

　　B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品

　　C.甲公司高級管理人員變更頻繁

　　D.管理層擁有甲公司10%的股份

　　[答案]ABC

　　[解析]管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機(jī)或壓力。

　　【歷年真題】(多項(xiàng)選擇題)在組織審計項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險時，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有( )。

　　A.甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域及方式

　　B.甲公司存在的舞弊風(fēng)險因素

　　C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性

　　D.審計項(xiàng)目組應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序

　　[答案]ABCD

　　[解析]項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：(1)由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式;(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素;(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異�；驘o法解釋的變化;(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段;(8)管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況;(9)為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;(10)如何使擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預(yù)見。

　　【歷年真題】對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，A注冊會計師認(rèn)為通�？梢栽鰪�(qiáng)審計程序不可預(yù)見性的有( )。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤

　　B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進(jìn)行抽盤

　　[答案]ABC

　　[解析]注冊會計師在選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：(1)對通常由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排;(3)運(yùn)用不同的抽樣方法;(4)對不同地理位置的多個組成部分實(shí)施審計程序;(5)以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計程序。

　　【歷年真題】(簡答題)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲 公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實(shí)現(xiàn)收入。

　　(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

　　(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。

　　要求：

　　(1)針對事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。

　　(2)針對事項(xiàng)(3)，分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　　(3)針對事項(xiàng)(4)，簡要說明A注冊會計師除實(shí)施詢問程序夕}，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

　　[答案]

　　針對要求(1)：事項(xiàng)(1)存在舞弊 “動機(jī)或壓力”風(fēng)險因素。原因有：

　　1)甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài);

　　2)董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標(biāo)。

　　事項(xiàng)(2)存在舞弊“動機(jī)或壓力”風(fēng)險因素。原因有：

　　管理層個人報酬中有相當(dāng)一部分(如獎金)取決于公司能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)(經(jīng)營成果)。

　　針對要求(2)：

　　事項(xiàng)(3)不恰當(dāng)。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　針對要求(3)：

　　事項(xiàng)(4)中可選擇的其他程序包括：

　　1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);

　　2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;

　　3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。

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