五、審計工作底稿的變動

　　(一)歸檔之前的變動

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，包括：刪除或廢棄被取代的工作底稿;對審計工作底底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;完成核對表簽字認(rèn)可;記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)等。

　　【提示】這些“事務(wù)性”的變動一般“不涉及”實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

　　(二)歸檔之后的變動

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

　　變動條件：(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

　　與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動均應(yīng)當(dāng)：

　　(1)記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員、以及復(fù)核的時間和人員;

　　(2)修改或增加審計工作底稿的理由。

　　【提示】審計檔案應(yīng)當(dāng)保存原審計信息(程序、證據(jù)和結(jié)論)。只能修改或增加，不得刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

　　例題：

　　A注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改，如原審計工作底稿中列明的存貨余額為200萬元，現(xiàn)改為120萬元，其正確的做法是(　)。

　　A、在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改

　　B、對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改

　　C、在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項新的記錄信息

　　D、在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯誤信息

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查審計工作底稿的變動及其歸檔。修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

　　下列注冊會計師在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動中，不正確的做法是(　)。

　　A、對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

　　B、刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

　　C、對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可

　　D、因為在審計報告日獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見了，所以予以刪除相關(guān)的審計證據(jù)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查審計工作底稿的歸檔及其變動。雖然取得了一致意見，也不能刪除該審計證據(jù)，此時應(yīng)該記錄相關(guān)的審計證據(jù)，而不是刪除。

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