【歷年真題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事日用消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。2011年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為稅前利潤的5%，即500萬元。 (本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四)

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2011年度，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，甲公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

　　(2)2011年3月，甲公司向乙公司采購合同總價為1 000萬元的原材料，原材料已入庫。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議，甲公司未記錄該筆采購交易。2011年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息。截止2011年12月31日，該案件仍在聽證過程中。

　　(3)2010年12月31日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫，但因未收到供應(yīng)商發(fā)票，未確認(rèn)應(yīng)付賬款。A注冊會計師在審計甲公司2010年度財務(wù)報表時，提出了相應(yīng)的審計調(diào)整建議，甲公司予以采納。

　　(4)由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較去年同期平均上漲10%。甲公司在2011年3月全線提高產(chǎn)品銷售價格。為保持市場占有率，甲公司在2011年度加大了促銷活動力度。甲公司董事會批準(zhǔn)的2011年度銷售費(fèi)用預(yù)算比2010年度實際銷售費(fèi)用增長15%。

　　(5)甲公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個月到六個月。財務(wù)部根據(jù)市場部上報的經(jīng)批準(zhǔn)的促銷活動預(yù)算按月預(yù)提促銷費(fèi)。甲公司的市場營銷管理制度規(guī)定，市場部應(yīng)當(dāng)在每一項促銷活動結(jié)束后一個月內(nèi)統(tǒng)計該促銷活動的實際支出，并辦理核算手續(xù)，財務(wù)部據(jù)此補(bǔ)提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費(fèi)用。

　　(6)甲公司內(nèi)部審計部門2011年對甲公司各主要業(yè)務(wù)流程的控制執(zhí)行了檢查。內(nèi)部審計報告指出，銷售部門員工預(yù)支款長期掛賬，未按公司規(guī)定定期結(jié)算，余額合計30萬元。

　　(7)甲公司自2011年1月1日起推行新的付款預(yù)算管理制度，規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預(yù)算，超出預(yù)算的付款申請必須由部門經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準(zhǔn)。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)對于2011年度新增的供應(yīng)商，檢查相關(guān)的審核批準(zhǔn)手續(xù)是否按規(guī)定執(zhí)行。

　　(2)從2011年度應(yīng)付賬款—發(fā)票已收明細(xì)賬貸方發(fā)生額中選取60筆采購交易，測試三單核對(訂購單、入庫驗收單和供應(yīng)商發(fā)票)控制的運(yùn)行是否有效，并檢查訂購單是否得到適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)。

　　(3)獲取2011年12月31日應(yīng)付賬款—發(fā)票未收賬戶明細(xì)清單，與相關(guān)訂購單和入庫驗收單進(jìn)行核對。

　　(4)獲取2011年12月和2012年1月的原材料入庫記錄，抽樣檢查相關(guān)的應(yīng)付賬款是否計入正確的期間。

　　(5)獲取期后銷售費(fèi)用明細(xì)賬，檢查是否存在與2011年度銷售費(fèi)用相關(guān)的調(diào)整事項。

　　(6)對2011年度按明細(xì)類別及按月列示的銷售費(fèi)用實施分析程序，評估銷售費(fèi)用的合理性，并調(diào)查異常情況。

　　(7)向甲公司的外部法律顧問發(fā)出法律意見詢證函，詢問訴訟、索賠及評估情況。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司管理層將2011年度發(fā)生的材料采購運(yùn)輸費(fèi)用直接計入當(dāng)年營業(yè)成本，未納入存貨采購成本進(jìn)行核算，導(dǎo)致2011年度營業(yè)成本高估600萬元，2011年12月31日的存貨余額低估600萬元。A注冊會計師提出審計調(diào)整建議，甲公司管理層拒絕作出調(diào)整。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至(7)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款、預(yù)提費(fèi)用、營業(yè)成本和銷售費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)針對資料三第(1)至(7)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險;如果不直接相關(guān)，指出該審計程序與哪個財務(wù)報表項目的哪一項認(rèn)定最相關(guān)。

　　(3)針對資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。

　　審 計 報 告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)

　　二、注冊會計師的責(zé)任(略)

　　三

　　四

　　五

　　ABC會計師事務(wù)所

　　(蓋章) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)

　　中國 XX市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

　　[答案]

　　針對要求(1)：

　　針對要求(2)：

　　針對要求(3)：

　�、賹徲媹蟾嬉庖婎愋停�

　　A注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告

　　②續(xù)編審計報告：

　　審 計 報 告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)

　　二、注冊會計師的責(zé)任(略)

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項

　　將材料采購運(yùn)輸費(fèi)用直接計入當(dāng)年營業(yè)成本，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如計入存貨采購成本，存貨將增加600萬元，營業(yè)成本將減少600萬元，凈利潤和所有者權(quán)益將增加600萬元。

　　四、保留意見

　　我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　五、不適用

　　不適用

　　ABC會計師事務(wù)所

　　(蓋章) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師 XXX(簽名并蓋章)

　　中國 XX市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

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