雄鷹網(wǎng)校獨家：2014注冊會計師考試精講講義匯總

　　第二節(jié) 審計要素

　　審計要素

　　審計要素包括：

　　審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財務(wù)報表(鑒證對象)、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))、審計證據(jù)和審計報告。

　　一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

　　三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責(zé)任方)、財務(wù)報表預(yù)期使用者。

　　(一)注冊會計師

　　注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所有的會計師事務(wù)所。

　　(二)被審計單位管理層(責(zé)任方)

　　責(zé)任方是指對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計單位管理層。

　　與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設(shè)計，執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　應(yīng)用分析：

　　【多選題】(2011年試題)

　　注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件

　　B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表

　　C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員

　　D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制

　　答案：ABCD

　　解析：本題考核的是管理層的責(zé)任。財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，

　　這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　(三)預(yù)期使用者

　　預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。

　　二、財務(wù)報表(鑒證對象)

　　(一)鑒證對象具備條件

　　1.鑒證對象可以識別;

　　2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理一致;

　　3.注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。??

　　(二)在財務(wù)報表審計中，鑒證對象即財務(wù)報表。

　　管理層和治理層(如適用)在編制財務(wù)報表時需要：

　　1.根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);

　　2.根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表;

　　3.在財務(wù)報表中對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)恼f明。

　　編制財務(wù)報表要求管理層根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)運用判斷作出合理的會計估計，選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?/P>

　　財務(wù)報表可以按照某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，旨在滿足下列需求之一：

　　(1)廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求(即通過目的財務(wù)報表的目標(biāo));

　　(2)財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求(即特殊目的財務(wù)報表的目標(biāo))。

　　1.標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。

　　2.標(biāo)準(zhǔn)特征：

　　(1)相關(guān)性

　　相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策;

　　(2)完整性

　　完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn);

　　(3)可靠性

　　可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量;

　　(4)中立性

　　中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論;

　　(5)可理解性

　　可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

　　提示：

　　適用財務(wù)報告編制基礎(chǔ)----是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);

　　或者管理層和治理層(如適用)在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))

　　3.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。

　　(1)通用目的編制基礎(chǔ)

　　旨滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度。

　　(2)特殊目的的編制基礎(chǔ)

　　旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求和合同的約定等。

　　四、審計證據(jù)

　　1.審計證據(jù)，是指注冊會計師為了提出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息。

　　2.審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相互關(guān)聯(lián)。

　　(1)充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響(評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多)，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響(審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少)。然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　(2)審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所論據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。

　　由于不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項認(rèn)定，注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系.但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)表(鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。

　　如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見中使用“財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如企業(yè)會計準(zhǔn)一等)]編制，公允反映了……”的措辭。

　　關(guān)注：

　　如果存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表清楚地發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見：

　　(1)根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論;

　　(2)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

　　考試吧提醒：

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