全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計

　　庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

　　庫存現(xiàn)金審計目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(教材P364)

　　(一)具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表貨幣資金(庫存現(xiàn)金)項目相關(guān)認(rèn)定

　　庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序

　　(二)具體審計目標(biāo)與貨幣資金(庫存現(xiàn)金)相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

　　(三)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金(教材P365表16-1)

　　1.目的：證實(shí)庫存現(xiàn)金是否存在。

　　2.參加監(jiān)盤人員：出納員、會計主管和注冊會計師。

　　3.監(jiān)盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行。

　　4.監(jiān)盤范圍：一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的庫存現(xiàn)金。

　　5.監(jiān)盤方式：突擊進(jìn)行。

　　6.監(jiān)盤過程

　　(1)制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間

　　在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存放入保險柜，必要時可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　(2)審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。

　　(3)由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

　　(4)盤點(diǎn)保險柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。

　　(5)將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出適當(dāng)調(diào)整;如無法查明原因，要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

　　(6)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在監(jiān)盤表中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整。

　　7.庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整

　　如果注冊會計師不是在資產(chǎn)負(fù)債表日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，則應(yīng)將監(jiān)盤日的金額追溯調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　【例題3·單選題】 A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表。2013年1月5日對甲公司全部庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為11000元。截止2013年1月4日,甲公司庫存現(xiàn)金賬面余額為12000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為33000元、支出金額為34000元，2013年1月1日至1月4日庫存現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則A注冊會計師確認(rèn)甲公司2012年12月31日的庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是( )元。

　　A.11300

　　B.12300

　　C.9700

　　D.12700

　　【答案】B

　　【解析】選項B恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對2012年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行以下追溯調(diào)整：期初實(shí)存(2012年12月31日)=期末實(shí)存(2013年1月5日)+現(xiàn)金支出數(shù)(2013年1月1日至1月5日)-現(xiàn)金收入數(shù)(2013年1月1日至1月5日)

　　=11000+(165500+34000)-(165200+33000)

　　=12300(元)。

　　第1-2節(jié) 總結(jié)

　　1.出納員不得同時兼任的職責(zé)(教材P361);

　　2.票據(jù)及有關(guān)印章管理(教材P362);

　　3.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金(結(jié)合教材P365表16-1);

　　4.庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整(教材P365)。

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