2014注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第7章(4)

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第四節(jié) 分析程序

　　一、分析程序的目的(教材P133)

　　1.分析程序的含義

　　分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

　　【相關(guān)說明】分析程序特別強(qiáng)調(diào)“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”的內(nèi)在聯(lián)系。請大家看歷年綜合題中的 “風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對” 綜合題。其中“資料一”均為“非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”。

　　2.分析程序的目的

　　注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表。表7-6

　　二、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程序(教材P134)

　　(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程的目的(教材P134)

　　注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程的具體要求(教材P134)

　　1.將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。

　　2.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。

　　3.通過發(fā)現(xiàn)異常來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)

　　如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的分析程的特點(diǎn)(教材P134)

　　1.所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;

　　2.所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析;

　　3.在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

　　三、用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序(教材P135)

　　(一)用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序的目的(教材P135)

　　當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(二)用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序的考慮因素(教材P135)

　　1.考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試(如有)，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性; 2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　　3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額。

　　(三)對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(教材P136)

　　1.可獲得信息的來源;

　　2.可獲得信息的可比性;

　　3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;

　　4.與信息編制相關(guān)的控制。

　　(四)對接受的差異額的考慮(教材P137)

　　1.考慮重要性和計(jì)劃的保證水平可容忍錯(cuò)報(bào)越低，可接受的差異額越小;計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

　　2.考慮更多的審計(jì)證據(jù)

　　可接受的差異額越低，注冊會(huì)計(jì)師需要收集越多審計(jì)證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平。

　　四、用于總體復(fù)核的分析程序(教材P137-138)

　　1. 用于總體復(fù)核的分析程序的目的注冊會(huì)計(jì)師用于總體復(fù)核的分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。

　　2. 用于總體復(fù)核的分析程序的特點(diǎn)注冊會(huì)計(jì)師在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。 3.再評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形 如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分某類交易、賬戶余額或披露評估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。

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