2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第25章(5)

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　　第五節(jié)　獲取管理層聲明

　　管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任;二是提供審計(jì)證據(jù)。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表。向管理層獲取書(shū)面聲明是獲取此類(lèi)審計(jì)證據(jù)的一種方法。

　　二、將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)

　　(一)將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形

　　如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明。(注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)結(jié)果取得管理層的確認(rèn)，獲取書(shū)面聲明。)

　　注意：必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將對(duì)聲明事項(xiàng)重要性的理解告知管理層。

　　(二)收集審計(jì)證據(jù)以支持管理層聲明

　　由于管理層聲明是來(lái)自于被審計(jì)單位內(nèi)部的一種證據(jù)，不具有獨(dú)立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　首先，從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)。

　　其次，評(píng)價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)(包括其他聲明)一致。

　　再次，考慮做出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)。

　　(三)管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。

　　注意：

　　如果不能獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有或可能具有重大影響的事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項(xiàng)做出的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。

　　(四)管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)的處理

　　如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。如果管理層不能對(duì)此做出合理解釋?zhuān)�或所作的解釋不充分，則表明管理層的誠(chéng)信可能存在問(wèn)題，這時(shí)，需要重新考慮管理層所作聲明的可靠性。

　　三、管理層聲明書(shū)

　　管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。

　　注意：

　　第一，書(shū)面聲明可采取下列形式：(1)管理層聲明書(shū)。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函。(3)董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。

　　第二，管理層聲明書(shū)標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。

　　第三，管理層聲明書(shū)通常由管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。

　　四、管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施

　　如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響。

　　【例題5·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

　　下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明

　　B.如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證明相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況

　　C.如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，是審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。

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