第四節(jié) 期后事項
一、期后事項的含義和種類
(一)含義
期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。
注意：
第一，審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。
注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：(1)應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成;(2)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整;(3)管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。
第二，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。
第三，審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實，實際是財務(wù)報表對外報出后發(fā)現(xiàn)的審計報告日已經(jīng)存在的事實。
(二)種類
為了確定期后事項對被審計單位財務(wù)報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：
1.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，即對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。這類事項影響財務(wù)報表金額，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息。
2.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，即表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表的附注中作適當(dāng)披露。
注意：結(jié)合會計知識區(qū)別調(diào)整和非調(diào)整的期后事項。
按注冊會計師對不同時段發(fā)生的期后事項的責(zé)任不同，期后事項可以按時段劃分為三個時段：
第一個時段是資產(chǎn)負債表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項稱為“第一時段期后事項”;
第二個時段是審計報告日后至財務(wù)報表報出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第二時段期后事項”;
第三個時段是財務(wù)報表報出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實稱為“第三時段期后事項”。
二、期后事項的審計程序
注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露事項的審計程序。審計程序通常包括：
1.復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序。
2.取得并審閱股東大會、董事會和管理層的會議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識別資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
3.在盡量接近審計報告日時，查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的事項。
4.在盡量接近審計報告日時，查閱最近的中期財務(wù)報表、主要財務(wù)報表項目、重要合同和會計憑證;如認為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。
5.在盡量接近審計報告日時，查閱被審計單位與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管部門等的往來信函。
6.在盡量接近審計報告日時，向被審計單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項。
7.在盡量接近審計報告日時，向管埋層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項。
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