2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第25章(3)

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　　第三節(jié)　或有事項

　　一、或有事項的含義

　　二、或有事項的審計

　　在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關(guān)注財務(wù)報表反映的或有事項的完整性。針對或有事項的審計程序通常包括：

　　1.了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制;

　　2.審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄;

　　3.向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保;

　　4.檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在稅務(wù)爭議;

　　5.向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，分析被審計單位在審計期間所發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項;

　　6.向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當(dāng)反映。

　　注意：或有事項的會計知識

　　三、獲取律師聲明書

　　被審計單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。注冊會計師應(yīng)根據(jù)律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽情況來確定律師聲明書的可靠性。

　　如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師一般應(yīng)認(rèn)為審計范圍受到限制。

　　四、或有事項對審計意見的影響

　　1.對建議調(diào)整或披露的或有事項，被審計單位拒絕的，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告(如果不重要的或有事項，也可以出具無保留意見的審計報告)。

　　2.對被審計單位已充分披露的或有負(fù)債，注冊會計師應(yīng)考慮出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。

　　注意：

　　對預(yù)計負(fù)債，被審計單位已經(jīng)恰當(dāng)處理的，注冊會計師可以根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，確定是否增加強調(diào)事項段。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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