2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第25章(3)

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　　第三節(jié)　或有事項(xiàng)

　　一、或有事項(xiàng)的含義

　　二、或有事項(xiàng)的審計(jì)

　　在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的或有事項(xiàng)的完整性。針對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括：

　　1.了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制;

　　2.審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄;

　　3.向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保;

　　4.檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議;

　　5.向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期間所發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng);

　　6.向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。

　　注意：或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)知識(shí)

　　三、獲取律師聲明書

　　被審計(jì)單位律師對(duì)函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽(yù)情況來確定律師聲明書的可靠性。

　　如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制。

　　四、或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見的影響

　　1.對(duì)建議調(diào)整或披露的或有事項(xiàng)，被審計(jì)單位拒絕的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告(如果不重要的或有事項(xiàng)，也可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告)。

　　2.對(duì)被審計(jì)單位已充分披露的或有負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。

　　注意：

　　對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債，被審計(jì)單位已經(jīng)恰當(dāng)處理的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，確定是否增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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