2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第25章(2)

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　　第二節(jié)　考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　一、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(一)管理層的責(zé)任

　　管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　注意：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行審計(jì)是為了確定被審計(jì)單位以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理。

　　持續(xù)經(jīng)營審計(jì)的基本思路：

　　二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況(財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他方面)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估，并考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

　　注意：

　　如果被審計(jì)單位存在資不抵債、無法償還到期債務(wù)等事項(xiàng)或情況，這可能表明被審計(jì)單位存在因持續(xù)經(jīng)營問題導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，從而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

　　三、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估

　　管理層應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力做出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性。管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個(gè)重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出的評(píng)估。

　　注意：

　　第一，管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間;

　　第二，如果管理層沒有對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由。

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