2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第24章(1)

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　　第二十四章　其他特殊項目的審計

　　第一節(jié)　會計估計的審計

　　會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷。由于會計估計的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發(fā)生重大錯報的可能性較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。

　　管理層為達到預(yù)期結(jié)果，可能會利用會計估計的上述特征，誤用、濫用會計估計，或者不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷，凌駕于有關(guān)會計估計的內(nèi)部控制之上，從而增大財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的可能性。

　　一、針對會計估計的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序

　　(一)針對會計估計的風(fēng)險評估程序

　　(二)針對會計估計的進一步審計程序

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施進一步審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷特定環(huán)境下的會計估計是否合理，并在必要時是否得以充分披露。在審計會計估計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計程序：

　　1.復(fù)核和測試管理層作出會計估計的過程。

　　2.運用獨立估計與管理層作出的會計估計進行比較。

　　3.復(fù)核能夠證實會計估計合理性的期后事項。

　　二、復(fù)核和測試管理層做出會計估計的過程

　　(一)評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會計估計依據(jù)的假設(shè)

　　(二)測試會計估計的計算過程

　　(三)將以前期間作出的會計估計與其實際結(jié)果進行比較

　　(四)考慮管理層對會計估計的批準(zhǔn)程序

　　三、運用獨立估計

　　在某些情況下，獨立估計不僅能夠印證被審計單位管理層所作的會計估計的合理性，同時也可提高審計效率。

　　四、復(fù)核期后事項

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計完成之前發(fā)生的交易或事項，可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)。注冊會計師對這些交易或事項的復(fù)核可能減少甚至取代對管理層形成會計估計過程的復(fù)核和實施的其他審計程序，或取代在評估會計估計合理性時運用的獨立估計。

　　五、評價審計程序的結(jié)果

　　如果依據(jù)審計證據(jù)得出的估計結(jié)果與包括在財務(wù)報表中的估計金額存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況確定是否需要調(diào)整該項差異。如果認(rèn)為該項差異不合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層予以調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該項差異視為一項錯報，并連同所有其他錯報一并考慮，以評價對財務(wù)報表的影響是否重大。

　　特殊情況下，如果認(rèn)為被接受的各項差異合理但均偏向一個方向，以致各項差異的累積數(shù)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上評價會計估計的合理性。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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