2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第23章(2)

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　　第二節(jié)　利用內(nèi)部審計(jì)工作

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其在內(nèi)部控制中的作用，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。

　　內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段存在相近之處，內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和職能范圍

　　二、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系

　　(一)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系

　　通過(guò)了解內(nèi)部審計(jì)工作的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以掌握內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

　　(二)利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　盡管內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有所幫助，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因利用內(nèi)部審計(jì)工作而減輕。

　　三、了解與初步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)

　　(一)了解內(nèi)部審計(jì)的目的

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)了解被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)的情況，據(jù)以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的局限性

　　有效的內(nèi)部審計(jì)通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，并縮小實(shí)施審計(jì)程序的范圍，但不能完全取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。

　　(三)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)估

　　1.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行評(píng)估。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)估結(jié)果，確定在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)是否利用內(nèi)部審計(jì)。

 

　　在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有作用，不會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)：

　　(1)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)無(wú)關(guān)。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為進(jìn)一步評(píng)估內(nèi)部審計(jì)不符合成本效益原則。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、客觀(guān)性和工作質(zhì)量存有疑慮。

　　(四)了解和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素

　　1.內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀(guān)性的影響;

　　2.內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍;

　　3.內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力;

　　4.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

　　四、溝通和協(xié)調(diào)

　　(一)溝通和協(xié)調(diào)的時(shí)間安排

　　當(dāng)計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃，并盡早與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行討論。

　　(二)溝通和協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

　　如果內(nèi)部審計(jì)工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)考慮的一項(xiàng)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)先與內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)。

　　(三)溝通和協(xié)調(diào)的方式

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)的方式有：定期召開(kāi)會(huì)議討論共同關(guān)心的問(wèn)題，交換審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)，在審計(jì)技巧、審計(jì)方法和審計(jì)術(shù)語(yǔ)方面達(dá)成共識(shí)，統(tǒng)籌審計(jì)方案等。為實(shí)現(xiàn)有效溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員最好能夠定期進(jìn)行會(huì)談。

　　五、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作

　　如果擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作并實(shí)施審計(jì)程序，以確定是否能夠滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需要。

　　【例題2·多選題】如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的有(　)。

　　A.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍

　　B.主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)

　　C.在期中而非期末實(shí)施更多審計(jì)程序

　　D.修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮在期末而非期中實(shí)施更多審計(jì)程序，選項(xiàng)C不正確。

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