2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第22章(1)

項目

內(nèi) 容

總體要求

1.確定溝通對象的一般要求：注冊會計師應(yīng)當確定與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當人員溝通，適當人員可能因溝通事項的不同而不同。在確定與哪些適當人員溝通特定事項時，注冊會計師應(yīng)當利用在了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。
2.需要商定溝通對象的特殊情形：通常，被審計單位也會指定其治理結(jié)構(gòu)中相對固定的人員或組織（如審計委員會）負責與注冊會計師進行溝通。如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊會計師無法清楚地識別適當?shù)臏贤▽ο螅粚徲媶挝灰矝]有指定適當?shù)臏贤▽ο�，注冊會計師就�?yīng)當盡早與審計委托人商定溝通對象。
3.關(guān)于對了解的溝通對象進行印證的特別提示

與治理層的下設(shè)組織或個人溝通

1.決定與治理層下設(shè)組織或個人溝通時應(yīng)當考慮的主要因素。通常，注冊會計師沒有必要（實際上也不可能）就全部溝通事項與治理層整體進行溝通。適當?shù)臏贤▽ο笸侵卫韺拥南略O(shè)組織和人員。
2.被審計單位設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會的情形。如果被審計單位設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會，注冊會計師應(yīng)當著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通。
3.需要與治理層整體溝通的特殊情形。如果注冊會計師認為針對某個溝通事項，僅僅與審計委員會溝通可能是不夠的，就需要考慮與董事會整體進行溝通。
注意：發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，而且被審計單位董事會中的大多數(shù)成員都兼任高級管理職務(wù)，或者董事會和監(jiān)事會不僅抵制注冊會計師的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時以解聘注冊會計師相威脅。在這種情況下，注冊會計師可能需要與股東大會（股東會）進行溝通。
4.集團審計的特殊情形。如果被審計單位是某集團的組成部分，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)境和溝通事項，確定與哪些適當人員溝通。適當人員除了包括該組成部分治理層外，可能還包括集團治理層

與管理層溝通

1.注冊會計師與管理層的溝通。注冊會計師在根據(jù)準則的規(guī)定與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層進行討論，除非這些事項不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。
注意：如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項。
2.管理層與治理層的溝通和注冊會計師與治理層的溝通之間的關(guān)系。
對于注冊會計師的責任、計劃的審計范圍和時間、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及注冊會計師的獨立性這四類注冊會計師應(yīng)當直接與治理層溝通的事項而言，管理層就這些事項與治理層的溝通，并不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任

治理層全部參與管理的情形

1.治理層全部參與管理情形下的溝通要求。在治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。
2.治理層全部參與管理情形下對溝通充分性的考慮。如果治理層全部參與管理，注冊會計師仍應(yīng)考慮與負有管理責任人員的溝通能否向所有負有治理責任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容

注冊會計師的責任

對于自身與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任，注冊會計師應(yīng)當直接與治理層溝通。注冊會計師還應(yīng)當就自身與治理層溝通的責任與治理層進行溝通，使治理層清楚地了解注冊會計師所負有的與治理層溝通方面的責任。
通常情況下，關(guān)于注冊會計師審計責任方面的內(nèi)容，應(yīng)當作為業(yè)務(wù)約定條款載入審計業(yè)務(wù)約定書中，但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。

計劃的審計范圍和時間

1.就計劃的審計范圍和時間進行溝通的總體要求。注冊會計師應(yīng)當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。
2.就計劃的審計范圍和時間應(yīng)當考慮與治理層溝通的事項：注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風險；注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額；審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求；注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。
3.就計劃的審計范圍和時間可以考慮與治理層討論的事項。
4.關(guān)于計劃責任的特別強調(diào)。盡管與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關(guān)信息，更好地計劃審計范圍和時間，但是并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任。

審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題（準則28、29條）

1.應(yīng)當就審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題直接溝通的事項（第一類溝通事項即無論治理層是否全部參與管理）：注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法；審計工作中遇到的重大困難；尚未更正的錯報；審計中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為重大且與治理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責任直接相關(guān)的其他事項。這些事項包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致。
2.治理層并非全部參與管理時還應(yīng)當直接溝通的事項（第二類溝通事項）：根據(jù)職業(yè)判斷認為需要提請治理層注意的管理層聲明；已與管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項；

注冊會計師的獨立性

如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應(yīng)當就獨立性與治理層直接溝通。溝通的適當對象通常是上市公司的審計委員會。如果出現(xiàn)了違反與注冊會計師獨立性有關(guān)的職業(yè)道德守則的情形，注冊會計師應(yīng)當盡早就該情形及已經(jīng)或擬采取的補救措施與治理層直接溝通，以便治理層了解相關(guān)的情況，評價因此可能帶來的后果，并決定是否有必要采取相應(yīng)的措施

要求和商定溝通的其他事項

1.要求溝通的其他事項。如果法律法規(guī)和其他審計準則要求注冊會計師與治理層溝通特定事項，注冊會計師應(yīng)當按照規(guī)定的要求予以溝通。
2.商定溝通的其他事項。
注冊會計師與治理層或管理層商定溝通的事項，一般應(yīng)載入業(yè)務(wù)約定書中

補充事項

1.補充事項的內(nèi)容。通常，如果存在審計準則未作要求但同時符合下列條件的事項，注冊會計師應(yīng)當將其作為補充事項與治理層溝通：已引起注冊會計師注意的事項；根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層的責任關(guān)系重大，且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通的事項。
2.補充事項的來源。補充事項可能是注冊會計師在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的，但與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督并不直接相關(guān)的事項。
3.就補充事項進行溝通的特別提示