2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第21章(1)

　　六、評價審計證據(jù)

　　(一)發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響

　　如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯報是否表明存在舞弊。注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明，在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯報風(fēng)險。

　　如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，注冊會計師仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

　　如果認(rèn)為財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對財務(wù)報表的影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對審計的影響。

 

　　(二)考慮對審計報告的影響

　　(三)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　1.與管理層的溝通

　　如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程序等因素的影響。通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。

　　2.與治理層的溝通

　　如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與治理層溝通。

　　如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。

　　如果識別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。

　　3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。

　　【例題1·多選題】下列有關(guān)應(yīng)當(dāng)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的表述中，正確的有(　)。

　　A.針對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師也應(yīng)確定總體的應(yīng)對措施

　　B.注冊會計師可以通過調(diào)整審計程序的時間，使得審計程序不為被審計單位所預(yù)見

　　C.為了應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師在詢問時，應(yīng)更加注重詢問被審計單位的財務(wù)人員

　　D.對財務(wù)信息做出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，注冊會計師在詢問時，應(yīng)更加注重詢問被審計單位的非財務(wù)人員。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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