2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第20章(3)

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　　第三節(jié)　銀行存款審計(jì)

　　一、審計(jì)目標(biāo)

　　二、銀行存款的控制測(cè)試

　　三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.檢查銀行存單：

　　編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。

　　(1)對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬;

　　(2)對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件;

　　(3)對(duì)審計(jì)工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存款復(fù)印件

　　2.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　(1)取得被審計(jì)單位的銀行存款余額對(duì)賬單，并與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致;

　　(2)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致;

　　(3)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理;

　　(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出;

　　(5)檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng);

　　(6)(當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí))檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款人(包括沒有載明收款人)、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊

　　3.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函

　　(1)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行;

　　(2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理

　　4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等各項(xiàng)內(nèi)容

　　【例題2·多選題】F注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)過程中，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)針對(duì)A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有(　)。

　　A.現(xiàn)金收入必須及時(shí)存入銀行，不得直接用于公司的支出

　　B.在辦理費(fèi)用報(bào)銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時(shí)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬

　　C.指定負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員每月核對(duì)一次銀行存款賬戶

　　D.期末應(yīng)當(dāng)核對(duì)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額，對(duì)余額核對(duì)相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)C符合不相容職務(wù)分離的要求。

　　(2)A公司編制的2009年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購(gòu)款100 000元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有(　)。

　　A.檢查2010年1月份的銀行對(duì)賬單

　　B.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C.就2009年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

　　D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』由于在12月末供應(yīng)商尚未辦理轉(zhuǎn)賬，所以向銀行函證12月末的銀行存款余額是無效的。

　　(3)F注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)銀行存款余額實(shí)施函證程序。以下做法中，正確的有(　)。

　　A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對(duì)A公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序

　　C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查后直接發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則可以認(rèn)定銀行存款余額是正確的

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，不能認(rèn)定銀行存款余額就是正確的。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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