2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第19章(2)

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　　第五節(jié)　籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、短期借款的審計(jì)

　　(一)短期借款的審計(jì)目標(biāo)

　　1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(二)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序

　　短期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　1.函證短期借款的實(shí)有數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。

　　2.檢查短期借款的增加。對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。

　　3.檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)單位有無(wú)到期未償還的短期借款，如有，則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。

　　4.復(fù)核短期借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，有無(wú)多算或少算利息的情況，如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　二、長(zhǎng)期借款的審計(jì)

　　(一)長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)

　　(二)長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序

　　長(zhǎng)期借款同短期借款一樣，都是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，因此，長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序同短期借款的實(shí)質(zhì)性程序較為相似。長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　1.對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。

　　2.向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。

　　3.計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　　4.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l7號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5.檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。

　　6.檢查長(zhǎng)期借款是否已恰當(dāng)列報(bào)。

　　長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于非流動(dòng)(教材中列示的有誤，按照講義中的列示掌握)負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)(教材中列示的有誤，按照講義中的列示掌握)負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng)，并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。

　　【例題·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為X公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在對(duì)借款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)助理提出的問(wèn)題做出判斷和決定。執(zhí)行的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，最能夠證實(shí)長(zhǎng)期借款完整性的是(　)。

　　A.根據(jù)長(zhǎng)期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證

　　B.向被審計(jì)單位所有的銀行發(fā)函詢證

　　C.將長(zhǎng)期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對(duì)

　　D.檢查借款利息與本金是否相符

　　『正確答案』B

　　『答案解析』被審計(jì)單位只要向銀行借款，就會(huì)在銀行有開(kāi)戶，通過(guò)函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長(zhǎng)期借款。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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