2011注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第15章(3)

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　　第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(二)銷售交易的細(xì)節(jié)測試

　　(三)收款交易的細(xì)節(jié)測試

　　二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

　　1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　2.主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)��?yīng)關(guān)系表

　　(二)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。(考生應(yīng)特別注意把握好會計(jì)知識，判斷被審計(jì)單位在收入的確認(rèn)方面是否正確)

　　【例題1·單選題】在對M公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，L注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過程中，L注冊會計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)L注冊會計(jì)師計(jì)劃測試M公司2009年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是(　)。

　　A.抽取2009年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

　　B.抽取2009年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

　　C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2009年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2010年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對于測試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項(xiàng)AB正確;選項(xiàng)C實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo);選項(xiàng)D可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到2009年賬簿上的收入?yún)s記在了2010年的賬簿上。

　　(2)M公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是(　)。

　　A.M公司擬在2009年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時(shí)，對方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2009年末交付產(chǎn)品，但在2009年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入

　　B.M公司于2009年末委托某運(yùn)輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價(jià)等補(bǔ)償措施或全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運(yùn)輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2009年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入

　　C.M公司于2009年12月初以每件500元(不含增值稅)的價(jià)格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2009年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入500000元

　　D.M公司于2009年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2009年和2010年各支付250000元。M公司于2009年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未真正的轉(zhuǎn)移。所以不應(yīng)確認(rèn)收入。

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