2011注冊會計師考試《審計》基礎講義：第14章(1)

　　更多：2011注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　第十四章　風險應對

　　第一節(jié)　針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　　一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施

　　注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：

　　1.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

　　2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復核。

　　4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：(1)對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期;(3)采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同;(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應當考慮：

　　(1)在期末而非期中實施更多的審計程序�？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。

　　(2)主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎。控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。

　　(3)修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)。修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項資產(chǎn)的賬面記錄或相關文件，而調(diào)整審計程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視實地檢查該項資產(chǎn)。

　　(4)擴大審計程序的范圍。例如，擴大樣本規(guī)模，或采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序。

　　二、增加審計程序不可預見性的方法(略)

　　三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

　　擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結合使用。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平(并相應采取更強調(diào)審計程序不可預見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

 

　　【例題1·多選題】注冊會計師認為被審計單位的控制環(huán)境存在嚴重缺陷，在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當?shù)挠?　)。

　　A.在期中實施更多的審計程序

　　B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

　　C.主要依賴控制測試獲取審計證據(jù)

　　D.增加實質(zhì)性程序的樣本量

　　『正確答案』AC

　　【例題2·多選題】為了應對財務報表層次較高的重大錯報風險，注冊會計師應該提高審計程序不可預見性。下列各項程序中，能夠提高審計程序不可預見性的有(　)。

　　A.向以前審計過程中接觸不多的員工詢問

　　B.延長截止測試的期間

　　C.在不預先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤

　　D.函證確認銷售的條款

　　『正確答案』ABCD

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011年注冊會計師考試《審計》隨章練習匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總