2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第14章(1)

　　更多：2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義匯總

　　第十四章　風(fēng)險應(yīng)對

　　第一節(jié)　針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

　　一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：

　　1.向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

　　2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導(dǎo)。對于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負(fù)責(zé)人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項目質(zhì)量復(fù)核。

　　4.在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

　　注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期;(3)采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同;(4)選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)在期末而非期中實施更多的審計程序�？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。

　　(2)主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。

　　(3)修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)。修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，而調(diào)整審計程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視實地檢查該項資產(chǎn)。

　　(4)擴(kuò)大審計程序的范圍。例如，擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序。

　　二、增加審計程序不可預(yù)見性的方法(略)

　　三、總體應(yīng)對措施對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響

　　擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主;綜合性方案是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

 

　　【例題1·多選題】注冊會計師認(rèn)為被審計單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.在期中實施更多的審計程序

　　B.主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)

　　C.主要依賴控制測試獲取審計證據(jù)

　　D.增加實質(zhì)性程序的樣本量

　　『正確答案』AC

　　【例題2·多選題】為了應(yīng)對財務(wù)報表層次較高的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該提高審計程序不可預(yù)見性。下列各項程序中，能夠提高審計程序不可預(yù)見性的有(　)。

　　A.向以前審計過程中接觸不多的員工詢問

　　B.延長截止測試的期間

　　C.在不預(yù)先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤

　　D.函證確認(rèn)銷售的條款

　　『正確答案』ABCD

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

　　2011注冊會計師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011年注冊會計師考試《審計》隨章練習(xí)匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總