2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第13章(5)

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　　第五節(jié)　評估重大錯報風(fēng)險

　　一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　(一)評估重大錯報風(fēng)險時考慮的因素

　　(二)評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

　　在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　　1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項風(fēng)險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。

　　2.將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。

　　3.考慮識別的風(fēng)險是否重大。風(fēng)險是否重大是指風(fēng)險造成后果的嚴(yán)重程度。

　　重大是兩個層次的：1)一旦出問題給報表帶來的影響是嚴(yán)重的;2)出錯的概率是高的;

 

　　4.考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

　　注意：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　(三)識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。

　　(四)控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響(了解即可)

　　(五)控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響(了解即可)

　　(六)考慮財務(wù)報表的可審計性

　　注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

　　(一)特別風(fēng)險的含義

　　作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。

　　(二)確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項

　　在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。

　　在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);(3)交易的復(fù)雜程度;(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間;(6)風(fēng)險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　(三)非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。

　　非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：(1)管理層更多地介入會計處理;(2)數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分;(3)復(fù)雜的計算或會計處理方法;(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。

　　判斷事項通常包括做出的會計估計。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：(1)對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解;(2)所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。

　　(四)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

　　了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日�？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。

　　如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。

　　此外，如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對識別的風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，由于實質(zhì)性分析程序單獨(dú)并不足以應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試，或?qū)�實質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試結(jié)合運(yùn)用。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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