2011注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第13章(4)

　　十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制，通常采取下列步驟：

　　1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別

　　在實(shí)務(wù)中，將被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊會(huì)計(jì)師更有效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。

　　2.了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄

　　在確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別后，注冊會(huì)計(jì)師便可著手了解每一類重要交易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序，即重要交易流程。

　　注意：

　　第一，注冊會(huì)計(jì)師可以通過檢查被審計(jì)單位的手冊和其他書面指引獲得有關(guān)信息，還可以通過詢問和觀察來獲得全面的了解。向適當(dāng)人員詢問通常是比較有效的方法。并生成記錄。

　　第二，注冊會(huì)計(jì)師通常只是針對(duì)每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變。

　　3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　注冊會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。

　　注意：

　　對(duì)于每個(gè)重要交易流程，注冊會(huì)計(jì)師都會(huì)考慮這些控制目標(biāo)。評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的重要標(biāo)志是，是否存在控制來防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。

　　4.識(shí)別和了解相關(guān)控制

　　如果注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，那么針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：(1)被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào);(2)被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制;(3)是否識(shí)別了可以最有效測試的控制。

　　注意：

　　第一，注冊會(huì)計(jì)師之前的了解可能表明被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程層面針對(duì)某些重要交易流程所設(shè)計(jì)的控制是無效的，或者注冊會(huì)計(jì)師并不打算信賴控制，這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。

　　第二，可以采用詢問程序，從級(jí)別較高的人員到級(jí)別較低的人員進(jìn)行詢問，或者反過來。

　　5.執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解

　　為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測試。

　　注意：

　　第一，如果不打算信賴控制，注冊會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　第二，對(duì)于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動(dòng)化控制，注冊會(huì)計(jì)師都要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測試，涵蓋交易從發(fā)生到記賬的整個(gè)過程。

　　6.初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　(1)對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)

　　注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。

　　注冊會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：①所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行;②控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行;③控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。

　　注意：

　　上述評(píng)價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)淪，仍可能隨控制測試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素

　　(3)評(píng)價(jià)決策

　　在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：①控制本身的設(shè)計(jì)是否合理;②控制是否得到執(zhí)行;③是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測試。

　　如果擬更多地信賴這些控制，需要確信所信賴的控制在整個(gè)擬信賴期間都有效地發(fā)揮了作用，即注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測試。

　　注冊會(huì)計(jì)師也可能認(rèn)為控制是無效的，包括控制本身設(shè)計(jì)不合理，不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管控制設(shè)計(jì)合理，但沒有得到執(zhí)行。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師不需要測試控制運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。但在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮控制失效對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的影響。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定層次的控制因素和其他因素相結(jié)合，評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　【例題4·單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　(1)在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是(　)。

　　A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營效率

　　B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊

　　C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素

　　D.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效

　　『正確答案』B

　　『答案解析』注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是(　)。

　　A.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行

　　B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

　　C.記錄了解的內(nèi)部控制

　　D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D屬于控制測試中測試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。

　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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