2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

　　三、被審計(jì)單位的性質(zhì)

　　(一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)

　　了解企業(yè)是上市公司，還是外商投資，還是民營企業(yè)。如果是大型上市公司，大股東是誰;關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是否合理。

　　(二)治理結(jié)構(gòu)

　　企業(yè)是否有內(nèi)審部門，高管對(duì)內(nèi)部控制的觀念等。

　　(三)組織結(jié)構(gòu)

　　單一公司還是集團(tuán)公司，如果是集團(tuán)公司，分子公司的重要性如何;對(duì)長期股權(quán)投資、財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)等的影響。

　　(四)經(jīng)營活動(dòng)

　　如某工業(yè)企業(yè)，又開展了房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)注意企業(yè)是否有勝任的人員，業(yè)務(wù)開展的具體情況如何?

　　如分、子公司分布是否合理?任何確定對(duì)分子公司進(jìn)行審計(jì)。

　　(五)投資活動(dòng)

　　如企業(yè)在被審期間并購了一家新公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公司在境內(nèi)還是境外;公司采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公司所處的行業(yè)等。

　　(六)籌資活動(dòng)

　　被審計(jì)單位是否存在違反借款條款的情況;如果違反了后果如何;對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是否產(chǎn)生影響;企業(yè)是否存在為了達(dá)到某項(xiàng)條款而虛構(gòu)等。

　　四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

　　如果被審計(jì)單位改變了會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注變更是否合法?合理?是否存在為了達(dá)到企業(yè)的某些目的而變更?變更的處理是否正確?

　　五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

　　目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。例如，如果目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入一個(gè)新的市場，那么可行的戰(zhàn)略可能包括收購該市場內(nèi)的現(xiàn)有企業(yè)、與該市場內(nèi)的其他企業(yè)合資經(jīng)營或自行開發(fā)進(jìn)入該市場。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整。

　　目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的相互聯(lián)系可舉一例予以說明。例如，企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海外市場，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。但是，成立合資公司可能會(huì)帶來很多的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動(dòng)、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌銮闆r是否會(huì)發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙?duì)合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險(xiǎn)等。這些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能會(huì)因?qū)�合資公司是屬于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題，投資核算問題，包括是否存在減值問題、對(duì)當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的理解，以及外幣折算等問題而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)

　　注意：應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計(jì)單位的信息分析識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體，還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認(rèn)定。

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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