2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第13章(2)

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　　第二節(jié)　風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論

　　一、風(fēng)險評估程序和信息來源

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;(2)分析程序(必須執(zhí)行);(3)觀察和檢查。

　　注意：

　　第一，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起;

　　第二，注冊會計師并非在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均實施上述風(fēng)險評估程序。

　　二、其他審計程序和信息來源

　　注冊會計師除了實施通常的風(fēng)險評估程序外，還可以詢問法律顧問、其他服務(wù)機構(gòu)、投資顧問等，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解。

　　信息來源應(yīng)從多方面獲取(被審計單位內(nèi)外、承接業(yè)務(wù)時、以前期間獲取的信息等)。

　　三、項目組內(nèi)部的討論

　　(一)討論的目標(biāo)

　　項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

　　(二)討論的內(nèi)容

　　項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

　　(三)參與討論的人員

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責(zé)經(jīng)驗和信息需要的影響。

　　(四)討論的時間和方式

　　項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　【例題1·多選題】項目負責(zé)人組織項目組討論的主要目的有(　)。

　　A.強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

　　B.按照時間預(yù)算完成審計工作

　　C.分享對被審計單位及其環(huán)境了解所形成的見解

　　D.考慮被審計單位由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』項目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會，所以選項BCD是正確的。

　　【例題2·多選題】應(yīng)當(dāng)參與項目組討論的人員有(　)。

　　A.項目負責(zé)人

　　B.關(guān)鍵審計人員

　　C.聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜?/P>

　　D.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』參加項目組討論的人員是項目組的關(guān)鍵成員，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項AB是項目組關(guān)鍵成員，選項C屬于聘請的特定領(lǐng)域的專家。選項D不是項目組成員，因為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得是項目組成員，所以不選擇。

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