三、用作實質(zhì)性程序
1.總體要求
(1)目的：注冊會計師應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認定層次的重大錯報風險。
(2)實施的前提
第一，當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。
第二，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(3)所提供證據(jù)的證明力
相對于細節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。
(4)運用的步驟
2.實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性
(1)并非所有認定都適合使用實質(zhì)性分析程序。
(2)如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序。
(3)在信賴實質(zhì)性分析程序的結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當考慮實質(zhì)性分析程序存在的風險，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實際上卻存在重大錯報。
(4)在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，應(yīng)考慮的因素：評估的重大錯報風險;針對同一認定的細節(jié)測試。
3.數(shù)據(jù)的可靠性
(1)數(shù)據(jù)的來源：被審計單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。
(2)數(shù)據(jù)可靠性的影響：數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。數(shù)據(jù)的可靠性越高，預(yù)期的準確性也將越高，分析程序?qū)⒏行�。注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。
(3)確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素：可獲得信息的來源;可獲得信息的可比性;可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;與信息編制相關(guān)的控制。
4.做出預(yù)期的準確程度
(1)預(yù)期值準確度的影響：預(yù)期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
(2)評價做出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素：對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準確性;信息可分解的程度;財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。
5.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額
(1)在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。注冊會計師應(yīng)當將識別出的差異額與可接受的差異額進行比較，以確定差異是否重大，是否需要做進一步調(diào)查。
(2)確定：注冊會計師應(yīng)當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定的重要性和計劃的保證水平。通常，可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。
(3)應(yīng)注意的情況：
如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。如果認為僅實施實質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施細節(jié)測試。
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