2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第九章(2)

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　　第二節(jié)　獲取審計證據(jù)的審計程序

　　一、審計程序的作用

　　二、審計程序的種類

　　審計程序單獨或組合，用于風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。

　　(一)檢查記錄或文件

　　檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。

　　(二)檢查有形資產(chǎn)

　　檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。

　　(三)觀察

　　觀察是注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。

　　(四)詢問

　　詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。

　　(五)函證

　　函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

　　(六)重新計算

　　重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。

　　(七)重新執(zhí)行

　　重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

　　(八)分析程序

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

　　注意：

　　第一，所獲取證據(jù)的證明力;

　　第二，觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點;詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。

　　【例題3·多選題】

　　下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的有(　)。

　　A.經(jīng)過注冊會計師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非�？煽康淖C據(jù)

　　B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有

　　C.觀察提供的審計證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時點的情況

　　D.注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內(nèi)部控制運行的有效性

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』檢查記錄或文件證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì);檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù);詢問不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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