2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第六章(7)

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　　第七節(jié)　收費(fèi)

　　一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)

　　(一)收費(fèi)總額對獨(dú)立性的影響及防范措施

　　如果會計師事務(wù)所從某一審計客戶收取的全部費(fèi)用占其收費(fèi)總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對可能失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.降低對該客戶的依賴程度;

　　2.實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就關(guān)鍵的審計判斷向第三方咨詢。例如，向行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會計師事務(wù)所咨詢。

　　(二)從某一審計客戶收取的全部費(fèi)用比重很大

　　如果從某一審計客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大，或占會計師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大，也將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　(三)連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計客戶收取全部費(fèi)用比重較大

　　如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优�露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：

　　1.在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計意見前復(fù)核);

　　2.在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱發(fā)表審計意見后復(fù)核)。

　　在上述收費(fèi)比例明顯超過15%的情況下，如果采用發(fā)表審計意見后復(fù)核無法將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計意見前復(fù)核。

　　二、逾期收費(fèi)

　　如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費(fèi)用，尤其是大部分費(fèi)用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益不利影響。防范措施可能包括由未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮逾期收費(fèi)是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費(fèi)的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托。

　　三、或有收費(fèi)

　　會計師事務(wù)所在提供審計服務(wù)時，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　會計師事務(wù)所在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，如果非鑒證服務(wù)以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，會計師事�?wù)所不得采用這種收費(fèi)安排：

　　1.非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預(yù)期影響重大;

　　2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所參與大部分審計工作，非鑒證服務(wù)的或有收費(fèi)由該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所取得，并且對其影響重大或預(yù)期影響重大;

　　3.非鑒證服務(wù)的結(jié)果以及由此收取的費(fèi)用金額，取決于未來或當(dāng)期與財務(wù)報表重大金額審計相關(guān)的判斷。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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