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第六節(jié) 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
一、一般規(guī)定
如果接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。最常見的不利影響包括自我評價(jià)不利影響、自身利益不利影響和過度推介不利影響。
在決定是否接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)之前,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果沒有防范措施可將不利影響降至可接受水平,會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲?jì)客戶提供該項(xiàng)非鑒證服務(wù)。
(一)無意中對審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)
如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu),或者針對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù),會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平,以避免損害獨(dú)立性:
1.由其他會計(jì)師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);
2.由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù),并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
(二)接受委托對審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)
會計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供受到限制的非鑒證服務(wù):
1.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體;
2.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,但在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體,該實(shí)體能夠?qū)徲?jì)客戶施加重大影響,并且經(jīng)濟(jì)利益對該實(shí)體重大;
3.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體。
如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件,會計(jì)師事務(wù)所可以向關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù):
1.向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對象,該服務(wù)不因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響;
2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除,或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
(三)向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體,在同時(shí)滿足下列條件時(shí),會計(jì)師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨(dú)立性:
1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定;
2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止,或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù);
3.在必要時(shí)已采取防范措施消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響,或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
(四)如果遇到緊急或極其特殊的情況
如果遇到緊急或極其特殊的情況,審計(jì)客戶無法作出其他安排,經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意,會計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù):
1.只有該會計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)的資源,并且熟悉客戶的系統(tǒng)和程序,能夠協(xié)助客戶及時(shí)完成工作;
2.如果限制該會計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù),將給客戶帶來嚴(yán)重的困難,如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。
在上述情況下,會計(jì)師事務(wù)所只能安排審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù),并且應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層討論。
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