2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第五章(3)

　　九、保管客戶資產(chǎn)

　　除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會計師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當履行相應(yīng)的法定義務(wù)。

　　注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當符合下列要求：

　　1.將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開;

　　2.僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);

　　3.隨時準備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;

　　4.遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　注意：

　　如果某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當履行的法定義務(wù)。

　　十、對客觀和公正原則的要求

　　在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.退出項目組;

　　2.實施督導(dǎo)程序;

　　3.終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系;

　　4.與會計師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項;

　　5.與客戶治理層討論有關(guān)事項。

　　如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，注冊會計師�?yīng)當拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。

　　【例題3·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當?shù)挠?　)。

　　A.如果客戶涉足非法活動，就有可能對注冊會計師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響

　　B.如果注冊會計師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐

　　C.注冊會計師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)

　　D.如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　【例題4·多選題】如果被審計單位要求注冊會計師提供第二次意見，為了防范對職業(yè)道德的不利影響，應(yīng)采取的措施有(　)。

　　A.征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通

　　B.與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報酬的基礎(chǔ)

　　C.在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性

　　D.向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B屬于或有收費的防范措施。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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