2011注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第五章(3)

　　九、保管客戶資產(chǎn)

　　除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。

　　注冊會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開;

　　2.僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);

　　3.隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;

　　4.遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　注意：

　　如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。

　　十、對客觀和公正原則的要求

　　在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.退出項(xiàng)目組;

　　2.實(shí)施督導(dǎo)程序;

　　3.終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

　　4.與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部較高級(jí)別的管理人員討論有關(guān)事項(xiàng);

　　5.與客戶治理層討論有關(guān)事項(xiàng)。

　　如果防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，注冊�?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。

　　【例題3·多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中，恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.如果客戶涉足非法活動(dòng)，就有可能對注冊會(huì)計(jì)師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響

　　B.如果注冊會(huì)計(jì)師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐

　　C.注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)

　　D.如果注冊會(huì)計(jì)師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』如果注冊會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　【例題4·多選題】如果被審計(jì)單位要求注冊會(huì)計(jì)師提供第二次意見，為了防范對職業(yè)道德的不利影響，應(yīng)采取的措施有(　)。

　　A.征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

　　B.與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)

　　C.在與客戶的溝通函件中闡述注冊會(huì)計(jì)師意見的局限性

　　D.向現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B屬于或有收費(fèi)的防范措施。

　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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