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2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義:第五章(2)

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  第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架

  一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵

  職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法,用以指導(dǎo)注冊會計師:

  (1)識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響;

  (2)評價不利影響的重要程度;

  (3)必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

  二、對職業(yè)道德基本原則的不利影響的因素及防范措施

對職業(yè)道德基本原則的不利影響

對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形

防范措施

自身利益

(1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益;
(2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶;
(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系;
(4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶;
(5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶;
(6)會計師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議;
(7)注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時,發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

(一)由法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括:
1.取得會員資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求;
2.持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求;
3.公司治理方面的規(guī)定;
4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求;
5.監(jiān)管機構(gòu)或行業(yè)的監(jiān)控和懲戒程序;
6.由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進行外部復(fù)核。
(二)會計師事務(wù)所層面的防范措施
(三)具體業(yè)務(wù)層面的防范措施
(四)客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括:
1.要求由管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請會計師事務(wù)所;
2.聘任具備足夠經(jīng)驗和資歷的員工,確保其能夠做出恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策;
3.執(zhí)行相關(guān)政策和程序,確保在委托非鑒證業(yè)務(wù)時做出客觀選擇;
4.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu),與會計師事務(wù)所進行必要的溝通,并對其服務(wù)進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。
(五)其他防范措施
1.監(jiān)管機構(gòu)、注冊會計師協(xié)會或會計師事務(wù)所建立有效的公開投訴系統(tǒng),使會計師事務(wù)所合伙人和員工以及公眾能夠注意到違反職業(yè)道德基本原則的行為;
2.法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范或會計師事務(wù)所政策明確規(guī)定,注冊會計師有義務(wù)報告違反職業(yè)道德基本原則的行為。

自我評價

(1)會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后,又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告;
(2)會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象;
(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員;
(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶,并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響;
(5)會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。

過度推介

(1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份;
(2)在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時,注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。

密切關(guān)系

(1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員;
(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工,其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響;
(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工,最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人;
(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待;
(5)會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。

外在壓力

(1)會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響;
(2)審計客戶表示,如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理,則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);
(3)客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所;
(4)會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍;
(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長,注冊會計師面臨服從其判斷的壓力;
(6)會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師,除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚�,否則將影響晉升。

  【例題2·多選題】

  下列各項描述中,屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的是( )。

  A.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商

  B.會計師事務(wù)所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴,事務(wù)所的所長王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護人

  C.項目組成員張某是審計客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友

  D.由于對某企業(yè)集團財務(wù)報表審計的收費大幅降低,事務(wù)所決定對集團內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進行審計

  『正確答案』ABD

  『答案解析』選項A屬于對自身利益的不利影響,選項B屬于過度推介的不利影響;選項C不構(gòu)成密切關(guān)系;選項D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。

  三、道德沖突的解決

  在遵循職業(yè)道德基本原則時,會員應(yīng)當(dāng)解決遇到的道德沖突問題。在解決道德沖突問題時,會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

  1.與道德沖突問題有關(guān)的事實;

  2.涉及的道德問題;

  3.道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則;

  4.會計師事務(wù)所或工作單位制定的解決道德沖突問題的程序;

  5.可供選擇的措施。

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