2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第五章(2)

對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響

對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形

防范措施

自身利益

（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；
（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；
（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；
（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；
（5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；
（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；
（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。

（一）由法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：
1.取得會(huì)員資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；
2.持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；
3.公司治理方面的規(guī)定；
4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)或行業(yè)的監(jiān)控和懲戒程序；
6.由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施
（三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施
（四）客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：
1.要求由管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
2.聘任具備足夠經(jīng)驗(yàn)和資歷的員工，確保其能夠做出恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策；
3.執(zhí)行相關(guān)政策和程序，確保在委托非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)做出客觀選擇；
4.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行必要的溝通，并對(duì)其服務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。
（五）其他防范措施
1.監(jiān)管機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人和員工以及公眾能夠注意到違反職業(yè)道德基本原則的行為；
2.法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范或會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德基本原則的行為。

自我評(píng)價(jià)

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；
（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；
（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；
（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；
（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。

過度推介

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；
（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

密切關(guān)系

（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；
（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；
（3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；
（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；
（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。

外在壓力

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；
（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；
（3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；
（5）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；
（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。