2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第五章(1)

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　　第五章　職業(yè)道德基本原則和概念框架

　　第一節(jié)　職業(yè)道德基本原則

　　職業(yè)道德基本原則包括：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。

　　一、誠(chéng)信

　　誠(chéng)信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。

　　注意：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。

　　二、獨(dú)立

　　在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

　　注意：

　　第一，獨(dú)立通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員;注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立。

　　第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度;

　　第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

　　三、客觀和公正

　　客觀和公正原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。

　　注意：

　　如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見(jiàn)或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

　　四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

　　(一)專業(yè)勝任能力

　　會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。

　　注意：

　　第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù);

　　第二，勝任能力包括獲取和保持;

　　第三，利用專家工作。

　　(二)應(yīng)有的關(guān)注

　　應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

　　五、保密

　　保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：

　　1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;

　　2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　注意：

　　第一，會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性;

　　第二，保密義務(wù)的豁免;

　　第三，決定是否披露信息時(shí)應(yīng)考慮的因素;

　　第四，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對(duì)獲知的信息保密。

　　六、良好職業(yè)行為

　　職業(yè)行為原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。

　　在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：

　　1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn);

　　2.貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

　　【例題1·單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，不正確的是(　)。

　　A.無(wú)論是執(zhí)業(yè)會(huì)員還是非執(zhí)業(yè)會(huì)員均應(yīng)遵循誠(chéng)信原則的要求

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必需遵守獨(dú)立性的要求

　　C.客觀公正原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷;獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正原則的內(nèi)在要求

　　D.在推薦自身和工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳

　　『正確答案』B

　　『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必需遵守獨(dú)立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。

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