2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第四章(3)

　　七、業(yè)務(wù)工作底稿

　　(一)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求——及時

　　注意：

　　第一，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天。

　　第二，針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同委托業(yè)務(wù)，出具多個報告的，應(yīng)分別歸檔。

　　(二)保密

　　(三)業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。

　　(四)工作底稿的所有權(quán)——會計師事務(wù)所

　　八、監(jiān)控

　　(一)總體要求

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)�，并正在有效運(yùn)行。

　　(二)監(jiān)控人員

　　會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。

　　(三)實(shí)施檢查

　　1.檢查的周期：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　　2.確定檢查的時間、人員與范圍。

　　注意：

　　第一，檢查時可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。

　　第二，參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

　　(四)監(jiān)控結(jié)果的處理

　　注意：

　　第一，適時將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員;

　　第二，如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。

　　【例題4·多選題】會計師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，下列做法中，恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.會計師事務(wù)所編制并保留禁止與其產(chǎn)生商業(yè)關(guān)系的客戶清單

　　B.會計師事務(wù)所一旦獲知違反獨(dú)立性的情況應(yīng)立即將相關(guān)信息告知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所的其他相關(guān)人員

　　C.會計師事務(wù)所每年都要獲取獨(dú)立性受約束人員遵守獨(dú)立性的書面承諾函

　　D.會計師事務(wù)所在獲取客戶信息時，如果有必要，可以考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』事務(wù)所應(yīng)獲取的是確認(rèn)函而非承諾函。

　　【例題5·簡答題】ABC會計師事務(wù)所于20×8年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所從XYZ會計師事務(wù)所招聘A注冊會計師擔(dān)任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師事務(wù)所。在對甲公司20×9年度財務(wù)報表審計時，ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔(dān)任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任甲公司的審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。

　　要求：指出ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務(wù)所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨(dú)立性，A注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任甲公司的簽字注冊會計師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。

　　(2)簽字注冊會計師不符合要求。按照有關(guān)文件，審計報告應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計師簽字。擔(dān)任簽字注冊會計師的A和B注冊會計師都不是會計師事務(wù)所的主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師。

　　(3)業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。風(fēng)險評估程序(了解被審計單位及其環(huán)境)是必須的，不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

　　(4)審計資源不足。ABC會計師事務(wù)所20×8年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托。

　　項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對審計項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。

　　(5)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方面存在問題。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行，保持客觀性。A注冊會計師既是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師，又履行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核責(zé)任，缺乏客觀性。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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