2011注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第三章(3)

　　(五)關(guān)于過失責任和過失指引的規(guī)定

　　《司法解釋》第六條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。

　　注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失：(一)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;(二)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);(三)制定的審計計劃存在明顯疏漏;(四)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;(五)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;(六)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;(七)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);(八)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;(九)錯誤判斷和評價審計證據(jù);(十)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為�！�

　　對于注冊會計師侵權(quán)責任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。

　　(六)關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

　　根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在會計師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔民事賠償責任。

　　(七)關(guān)于減責事由的規(guī)定

　　《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任�！�

　　(八)關(guān)于無效的免責條款的規(guī)定

　　《司法解釋》第九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由�！�

　　(九)關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

　　《司法解釋》第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會計師事務(wù)所承擔與其過失程度相應(yīng)的賠償責任時，應(yīng)按照下列情形處理：(一)應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任。(二)對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應(yīng)的賠償責任。(三)會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔的賠償責任應(yīng)以不實審計金額為限�！�

 

　　(十)關(guān)于會計師事務(wù)所與分所的連帶責任的規(guī)定

　　《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任部分承擔連帶賠償責任�！�

　　(十一)關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定

　　《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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