2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(83)

　　第二節(jié) 考慮持續(xù)經營假設

　　一、管理層對持續(xù)經營假設的責任(教材P608)

　　1.管理層應當根據會計準則和相關會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經營假設能力做出評估，考慮運用持續(xù)經營假設假設編制財務報表的合理性;

　　2.如果管理層認為以持續(xù)經營假設假設為基礎編制財務報表不再合理時，應當采用其他基礎編制，如清算基礎。

　　二、注冊會計師對持續(xù)經營假設的責任(教材P608)

　　1.在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師的責任是考慮管理層運用持續(xù)經營假設假設的適當性和披露的充分性;

　　2.確定可能導致對持續(xù)經營假設能力產生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。

　　三、識別經營風險的領域(教材P608-610)

　　(1)財務方面;

　　(2)經營方面;

　　(3)其他方面。

　　四、對持續(xù)經營假設審計結論對審計報告的影響(教材P613-616)

　　1.持續(xù)經營假設是合理的

　　(1)無保留意見加強調事項段舉例;

　　“四、強調事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負債高于資產總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見�！�

　　(2)無法表示意見舉例;

　　“二、導致無法表示意見的事項

　　ABC公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，ABC公司管理層在其書面評價中表示已開始采取包括債務重組、資產置換在內的多項措施;但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當的審計證據以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經營假設編制20×1年度財務報表是否適當。

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