(四)識別和評估舞弊風(fēng)險導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
1.實施舞弊風(fēng)險評估程序的目的
注冊會計師實施舞弊風(fēng)險評估程序的目的在于識別因舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。因此,在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
2.評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的程序或要求(教材P508)
(1)實施風(fēng)險評估程序獲取的信息,并考慮各類交易、賬戶余額、列報,以識別舞弊風(fēng)險;
(2)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;
(3)識別的風(fēng)險是否重大;
(4)識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。
3.收入舞弊假設(shè)
收入確認(rèn)對財務(wù)信息做出虛假報告導(dǎo)致的重大錯報通常源于多計或少計收入,審計準(zhǔn)則規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險,并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。
4.了解內(nèi)部控制識別舞弊風(fēng)險
注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計、實施的內(nèi)部控制,以進(jìn)一步了解舞弊風(fēng)險因素及管理層對舞弊風(fēng)險的態(tài)度。因此,對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。
(五)應(yīng)對舞弊風(fēng)險
1.應(yīng)對舞弊的三個環(huán)節(jié)(教材P509)
(1)總體應(yīng)對措施;
(2)針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序;
(3)針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序。
2.應(yīng)對舞弊的總體應(yīng)對措施(教材P509)
(1)考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo);
(2)考慮被審計單位采用的會計政策;
(3)在選擇進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計單位預(yù)見或事先了解。
3.針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實施的審計程序(教材P509)
(1)改變擬實施審計程序的性質(zhì),以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù),或獲取其他佐證性信息,包括更加重視實地觀察或檢查,在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容,詢問被審計單位的非財務(wù)人員等;
(2)改變實質(zhì)性程序的時間,包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序,或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試;
(3)改變審計程序的范圍,包括擴(kuò)大樣本規(guī)模,采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。
4.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險所要實施的審計程序(教材P512)
(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng);
(2)復(fù)核會計估計是否有失公允,從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報;
(3)對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易,了解其商業(yè)理由的合理性。
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